[5장] 원가란?

한국외국어대학교 (산업경영공학과)

[5장] 원가란?

1. 관리회계와 원가

2. 원가의 분류와 정의

3. 제조업의 영업순환과정과 재무제표

 원가(Costs)

- 특정한 목적을 달성하기 위해서 희생되거나 포기된 자원 - 재화와 용역을 획득하기 위하여 지급되어야 할 화폐금액

1. 관리회계와 원가

1) 품질(Q), 원가(C), 시간(T)을 동시에 고려한다.

- 예제 5-1) 김종길씨가 서울에서 유성 고향집까지 가는 방법 중 가장 원가가 작게 드는 방법

2) 모든 원가를 고려한다.

- 나의 원가만이 아니라 고객의 원가, 협력업체의 원가 3) 의사결정의 종류에 맞는 원가를 고려한다.

1. 관리회계와 원가

 원가의 분류

1) 관련 활동에 따른 분류

① 제조원가 ② 비제조원가(운영원가) 2) 원가의 추적가능성에 따른 분류

① 직접원가 ② 간접원가

3) 생산량과의 관련(원가행태)에 따른 분류

① 변동원가 ② 고정원가 ③혼합(준변동)원가 4) 원가의 평균개념에 따른 분류

① 총원가 ② 단위(평균)원가 5) 매출수익과의 대응에 따른 분류 ① 제품원가 ② 기간원가

6) 계획수립, 통제 및 의사결정과의 관련성에 따른 분류

① 관련원가 ② 증분원가 ③ 매몰원가 ④ 현금지출원가 ⑤ 기회원가 ⑥ 표준원가 ⑦ 통제가능원가, 통제불가능원가

 총원가 = 제조원가 + 비제조원가 (운영원가)

- 제조업에서 원가는 관련된 활동에 따라 제조원가와 비제조원가로 구분

 제조원가 = 직접재료원가 + 직접노무원가

+ 제조간접원가 (제조경비 , 간접재료C, 간접노무C)

- 직접재료원가 : 최종제품을 구성하는 원재료의 구입 및 생산에 관련된 원가 - 직접노무원가 : 제품생산에 직접적으로 사용되는 노동력에 대한 원가

- 제조간접원가 : 직접재료원가와 직접노무원가를 제외한 모든 제조원가 직접원가 이외의 제조부문의 간접원가

 가공원가 (전환원가) = 직접노무원가 + 제조간접원가 (제조경비) 즉, 제조원가에서 직접재료원가 제외

 비제조원가 (운영원가) : 판매비와 관리비로 세분 가능

- 판매비 : 제품의 판매/운송과 관련해서 발생하는 판매관련비용 (광고비/포장비 등) - 관리비 : 일반적인 관리활동을 수행할 때 발생하는 비용 (관리직 인건비 등)

[2] 직접원가와 간접원가

“원가는 제품 등과 같은 특정 원가대상 (Cost Object)에 대한 추적가능성에 따라 직접원가 (Direct Cost)와 간접원가 (Indirect Cost)로 나눌 수 있다.”

 직접원가 : 원가대상에 직접적으로 추적이 가능한 원가 (재료비 등)  관련 있는 대상에 원가를 부과함 .

 간접원가 : 원가대상과 관련성을 직접적으로 확인할 수 없는 원가

(공장장 인건비 등)  원가동인 (Cost Driver)을 찾아 배부함.

 ABC (Activity Based Costing, 활동기준원가계산) : 간접비 배부기준 (Cost Driver)을

조업도기준 (Volume-Based Criteria, 매출/인원/면적 등)이 아닌

활동기준 (Activity-Based Criteria, 주문횟수 등)을 사용한 원가계산방식

2. 원가의 분류

“원가행태 (원가변동추이)에 의해 원가는 변동원가, 고정원가, 혼합원가로 분류될 수 있다.”

 변동원가 : 원가를 발생시키는 활동 (생산량 등)이 변화함에 따라 일정비율로 원가총액이 변동하는 원가

(예: 자동차의 타이어 원가는 자동차 생산량에 비례하여 증가)

 고정원가 : 활동의 변화에도 불구하고 원가총액은 변동하지 않는 원가 (예: 공장장의 월급은 제품의 생산량의 변동과 무관하게 일정함)

 혼합원가 (준변동원가) : 변화함에 따라 원가가 변화하지만, 간헐적으로 증가하므로 고정적 요소와 변동적 요소를 모두 가진 원가

(예: 공장반장의 숫자는 생산량의 변동에 따라 일정 기간마다 Step으로 증가함으로 반장의 인건비는 준변동비)

변동원가와 고정원가의 개념은 변동예산, 손익분기점분석,

단기의사결정과 같은 관리회계의 많은 영역에서 중요하게 다뤄진다.

2. 원가의 분류

 총원가 : 원가의 합계로서 조업도가 증가할 수록 증가

 단위원가 : 총원가를 조업도(생산량, 판매량, 생산투입인원 등)로 나눈 것으로 보통 평균원가로 부름.

 재무제표를 통한 외부보고나 가격결정목적을 위해서 공학관리자는 단위당 원가결정에 관심을 기울여야 한다.

단위원가의 변화

조업도 단위당 총원가

단위당 고정원가

조업도 총변동원가 총고정원가

총원가

단위당 변동원가 총원가의 변화

[5] 제품원가와 기간원가

“원가는 원가의 자산화 여부 또는 매출수익에 대응하여 비용화되는 시기에 따라 제품원가와 기간원가로 분류된다.”

 제품원가 : 당해제품에 직접적으로 부과 가능한 원가로서 직접적으로 재고의 일부분을 구성하는 원가

- 제품원가  자산 (재고자산)  비용 (판매된 상품의 원가, 매출원가)

 기간원가 : 수익이 발생한 기간에 매출수익에 대응하여 비용화되는 원가 - 기간원가  비용 (판매비, 관리비)

2. 원가의 분류

[ 각 영업순환주기에 나타나는 재고자산과 원가 ]

 재고자산

- 원재료 (Raw Materials) : 외부에서 구입한 원료 또는 부품

- 재공품 (Works in Process) : 생산라인에서 제조 중인 미완성품 - 제품 (Products) : 제조과정이 완료된 완성품

 원가

- 당기총제조원가

당기에 투입된 원가총액 = 직접재료원가+직접노무원가+제조간접원가 - 당기제품제조원가 : 당기에 제조된 완제품의 원가

- 매출원가 : 당기에 판매된 제품의 원가

3. 영업순환과정과 재무제표

 영업순환주기에서 나타나는 물량흐름의 순환식

 회계에서 나타나는 물량흐름의 순환식

 위 순환식을 각 재고자산이 머물러 있는 원재료 창고, 생산라인, 완제품창고에 적용

 제조원가계산의 흐름

기초완제품 18,000

21,000 기말완제품 판매장

재료원가 노무원가 제조간접원가 기초재공품 79,200 + 25,000 + 9,800 9,000

2,000 121,000 기말재공품 당기제품제조원가 기초원재료 23,000 7,800 기말원재료

당기매입액 64,000 79,200 재료원가

원재료창고

생산라인

*물량흐름 순환식 (재료, 재공품, 완제품) : 당기산출액 = 기초재고+당기투입액 -기말재고

제조업 영업순환주기 (Operating Cycle):

원재료구입제조

판매대금회수

￦320,000 매출 당기총제조원가

3. 영업순환과정과 재무제표

㈜0000 20×1.1.1~20×1.12.31 (단위:원) 직접재료원가

기초재료재고액 당기재료매입액

사용가능직접재료원가 기말재료재고액

￦23,000 64,000

￦87,000

7,800 ￦79,200

직접노무원가 25,000

제조간접원가 간접노무원가 간접재료원가 설비비

감가상각비 임대료 잡비

￦3,000 2,000 500 800 2,000

1,500 9,800

당기총제조원가 ￦114,000

기초재공품 9,000

합 계 ￦123,000

기말재공품원가 2,000

당기제품제조원가 ￦121,000

손익계산서

㈜0000 20×1.1.1~20×1.12.31 (단위:원)

매출액 ￦320,000

매출원가

기초제품재고 ￦18,000 제조원가 121,000 판매가능원가 ￦139,000

기말제품재고 21,000 ￦118,000

매출총이익 ￦202,000

판매비와 관리비 60,000

영업이익 ￦142,000

3. 영업순환과정과 재무제표

재무상태표 (유동자산)

㈜0000 (단위:원) 20×1.12.31 20×0.12.31 현금과 예금 25,000 30,000 매출채권 78,000 80,000 재고자산 30,800 50,000 원재료 7,800 23,000 재공품 2,000 9,000 제 품 21,000 18,000 유동자산합계 133,800 160,000 [주] 현금과 예금, 매출채권은 가상수치임.