제2장 재무제표

제1절 기업활동과 회계정보 제2절 재무제표

제3절 재무제표 작성을 위한 주요 개념

제2장 재무제표

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제1절 기업활동과 회계정보

 기업의 역할

사람, 설비 및 돈 등 여러 생산요소들을 효과적∙효율적으로 활용하여 재화나 용 역을 생산하며, 이는 국민경제의 원천이 됨

 회계정보는 한정된 자원이 효율적으로 배분될 수 있도록 도와줌

사 람

자 본

토 지

기 술

재 화

용 역(서비스)

투 입 산 출

 기업의 활동

 영업활동, 투자활동, 재무활동으로 구분

 재무활동을 통해 자금을 조달하고, 조달된 자금으로 투자활동과 영업활동을 수행함 으로써 이익을 창출

차입

이자

^채권자

주 주

출자 배당

재무활동

투자 및 영업 활동에 필요

한 자금

자산취득 자산처분 영업활동에 사용

하기 위한 자원 취득 및 처분 (건물, 차량, 설비

등)

투자활동

 상품매입

 상품판매

 제품생산

 마케팅활동

 일반관리활동

영업활동

이익(재투자) 생산요소 투입

현금흐름 방향

3

구 분 의 의 내 용

재무활동 필요한 자금의 조달 주주와 채권자로부터 자금조달 및 상환, 자금 사용대가(배당, 이자) 지급

투자활동 영업에 필요한 경제적 자원의 획득 토지, 건물 및 기계, 특허권 등의 취득 및 처분 영업활동 수익창출을 위해 재화 또는 용역의

생산∙판매(제공) 구매∙생산∙마케팅∙일반관리활동 등

<표 2-1> 기업의 활동

 기업활동과 재무제표

 주주와 채권자 등의 이해관계자들은 자신들의 합리적인 의사결정을 위해 기업의 재 무활동, 투자활동 및 영업활동에 대한 결과를 보고받고자 함

 기업활동의 결과는 재무제표를 통해 정보이용자에게 제공되며, 이를 재무보고라 함

정보 이용자 재무활동

투자활동

영업활동

재무상태

경영성과

재무상태표

포괄손익계산서 재무제표

재무보고

…

제2절 재무제표

 재무제표

기업활동의 결과를 숫자로 요약하여 유용한 재무적 정보를 정보이용자에게 전 달하는 회계보고서

1. 재무상태표

2. 포괄손익계산서

3. 자본변동표

일정시점 재무상태 일정기간 경영성과

일정기간 자본변동

4. 현금흐름표 일정기간 현금흐름

5. 주석

재무제표

위의 재무제표에 대한 추가적인 설명제공

자산, 부채, 자본

수익, 비용

자본금, 이익잉여금 영업활동현금흐름 투자활동현금흐름 재무활동현금흐름

<측정요소>

5

재무상태표

• 포괄손익계산서

• 현금흐름표

• 자본변동표 재무상태표

회계기간

일정시점 일정기간 일정시점

201X 년 1월 1일 201X 년 12월 31일

 일정시점 vs 일정기간

제2절 재무제표

 재무상태표

일정시점에 기업이 보유하고 있는 자산, 부채 및 자본의 재무상태를 보여줌

재무상태표에서 자산은 부채와 자본의 합과 항상 일치하며, 이를 회계등식이라 함

 회계등식: 자산 = 부채 + 자본

차입

채권자

주 주

출자

재무상태표

자 산

부 채

자 본

자금을 어디에서, 어떻게 조달 하였는지 알 수 있다(조달원천).

자금이 어떻게 사용되고 남아 있는지 알 수 있다(운용상태).

건물

차량운반구

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제2절 재무제표

 자산(assets)

과거사건의 결과로써 기업이 현재 통제하고 있고 미래경제적 효익이 유입될 것 으로 기대되는 자원

 재고자산, 매출채권, 토지, 건물, 차량운반구, 기계장치 등

재무상태표

자 산

부 채

자 본

• 조달된 자금의 운용상태(차변) - 위험의 정도

유동자산 < 비유동자산

기간에 따라 유형자산

비유동자산 형태의 유무

유동자산 무형자산

운용상태

제2절 재무재표

 부채(liabilities)

과거사건에 의하여 발생하였으며 경제적 효익을 갖는 자원이 기업으로부터 유 출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재의무

 차입금, 매입채무, 회사채 등

재무상태표

자 산

부 채

자 본

조달원천

부채(남의 돈)

자본(자기 돈)

차입

채권자

주 주

출자

• 자금의 조달원천(대변) - 위험의 정도

유동부채 > 비유동부채 > 자본 유동부채

매입채무, 단기차입금,

미지급금 등

비유동부채

장기차입금, 사채 등

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제2절 재무제표

 자본(equity)

기업의 총자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분으로 순자산이라고도 함

 자본금, 이익잉여금 등

재무상태표

자 산

부 채

자 본

자기가 출자한 금액과 영업활동을 통해 벌어 들인 순이익을 합한 순수한 자기 돈을 말함

주 주

자본 = 잔여지분

자본은 자산총액으로부터 자산에 대한 우선청구권 이 있는 채권자 몫(지분)을 차감하고 난 이후의 잔여지분과도 동일한 의미

조달원천

회사의 주인

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 부채와 자본의 비교

부 채

차 입

채권자

자 본

출 자

주 주

공통점

‘부채’나 ‘자본’은 모두 자금의 원천임

자금을 갚을 의무 있음

차이점

자금을 갚을 의무 없음

타인자본 자기자본

제2절 재무제표

 재무상태표의 기본형식

재무상태표

20X1년 12월 31일 현재

한양㈜ (단위: 천원)

자 산 부 채

유동자산 \11,000 매입채무 \300 현 금 \8,000 장기차입금 1,300

매출채권 1,400 부채총계 \1,600 재고자산 1,600 자 본

자본금 \15,000 비유동자산 7,000 이익잉여금 1,400

설비자산 \7,000 자본총계 16,400

자산총계 \18,000 부채와 자본총계 \18,000

자산 = 부채 + 자본

회계등식:

제2절 재무제표

 포괄손익계산서

일정기간 동안의 기업의 경영성과, 즉 기업이 일정기간 벌어들인 수익과 지출한 비용에 대한 정보를 제공하는 보고서

 기업의 미래현금흐름과 수익창출능력 등을 예측하는데 유용한 정보를 제공

 당기순손익 = 수익 - 비용

포괄손익계산서

수 익

(-)

비 용

당기순이익

포괄손익계산서

수 익

(-)

비 용

당기순손실

\500,000

\300,000

\200,000

\500,000

\800,000 (\300,000)

수익이 비용보다 많으면 당기순이익(net income)이 기록되고, 반대로 수익이 비용보다 적으면 당기순손실(net loss)이 기록된다.

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제2절 재무제표

 수익(income)

특정 회계기간 동안 자산의 유입이나 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래 하는 경제적 효익의 증가

 매출액(용역수익), 이자수익, 임대료수익 등

 비용(expense)

특정 회계기간 동안 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감 소를 초래하는 경제적 효익의 감소

 매출원가, 종업원급여, 임차료 등

회계기간

201X 년 1월 1일(기초) 201X 년 12월 31일(기말)

김씨는 20x1년 초에 은행에서 백만 원을 대출하여 액세서리 판매사업을 시작하였 다. 201X년 중 250,000원의 매출을 달성하였으며 상품구입비용 80,000원과 임차 료 15,000원이 발생하였다(단, 모든 거래는 현금으로 이루어졌다).

<예시>

포괄손익계산서 수 익

비 용

당기순이익

\250,000

상품구입비용

\80,000

임차료

15,000 155,000

재무상태표 자 산

부 채

자 본 현금

1,000,000

차입금 1,000,000

재무상태표 자 산

부 채

자 본 차입금 1,000,000 현금

1,155,000

기초자본 + 당기순이익 = 기말자본

이익잉여금 155,000

물건을 팔아 현금(자산)이 유입됨 수익 판매를 위해 현금(자산)이 유출됨 비용

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제2절 재무제표

 포괄손익계산서의 기본형식

포괄손익계산서

20X1년 1월 1일부터 20X1년 12월 31일

한양㈜ (단위 : 천원)

수 익 \ 4,700

용역수익 \4,700

비 용 1,950

급 여 \1,000

임 차 료 600

이 자 비 용 100

수도광열비 250

당기순이익 \2,750

기타포괄이익 0

총포괄이익 \2,750

 재무상태표는 저량(stock)개념인 반면, 포괄손익계산서는 유량(flow)개념

 포괄손익계산서상 당기순이익은 재무상태표 자본계정 중의 하나인 이익잉여금 항목으로 보고

재무상태표

자 산

부 채

자 본

포괄손익계산서

수 익

(-)

비 용

당기순이익 이익잉여금

자금의 조달원천 자금의 운용상태

|그림 2-4| 재무상태표와 포괄손익계산서의 관계

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제2절 재무제표

 자본변동표

일정기간 동안 자본의 변동을 나타내는 보고서

 자본금: 주주들이 납입

 이익잉여금: 남겨진 이익(수익-비용)

자본변동표

20X1년 1월 1일부터 20X1년 12월 31일까지

한양㈜ (단위 : 원) 자본금 이익잉여금 기타포괄손익

누계액 총 계

20X1년 1월 1일 \15,000 0 0 \15,000

유상증자 – –

당기순이익 \2,750 2,750

기타포괄손익 – –

현금배당 (1,350) – (1,350)

20X1년 12월 31일 \15,000 \1,400 0 \16,400

제2절 재무제표

 현금흐름표

일정기간 동안 기업의 현금흐름, 즉 현금유입과 현금유출을 나타내는 보고서

 현금이 어디서 들어왔는지, 어디에 사용되었는지, 어떻게 변동하였는지에 대한 정보제공

 현금의 유입과 유출을 영업활동, 투자활동, 재무활동으로 구분하여 보고 현금흐름표

20×1년 1월 1일부터 20×1년 12월 31일까지

한양㈜ (단위: 천원)

Ⅰ. 영업활동현금흐름 ￦1,350

수익으로부터의 현금유입 ￦3,300

비용에 대한 현금유출 (1,950)

영업활동 순현금흐름

Ⅱ. 투자활동현금흐름 (7,000)

설비자산 구입 (7,000)

Ⅲ. 재무활동현금흐름 13,650

보통주 발행 15,000

배당급 지급 (1,350)

Ⅳ. 현금의 순증가 ￦8,000

Ⅴ. 기초 현금 0

Ⅵ. 기말 현금 ￦8,000

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제3절 재무제표 작성을 위한 주요 개념

 재무보고를 위한 기본가정: 계속기업

 계속기업: 기업이 예상가능한 미래기간 동안 영업을 계속할 것이라는 가정

 유용한 재무제표의 질적 특성

목적적합성 충실한 표현

비교가능성 검증가능성 적시성 이해가능성

근본적 질적 특성

보강적

질적 특성

제3절 재무제표 작성을 위한 주요 개념

목적적합성 충실한 표현 근본적

질적 특성

목적적합성

 정보이용자가 과거, 현재 또는 미래의 사건을 평가하거나 과거의 평가를 확인 또는 수정하도록 하여 경제적 의사결정에 영향을 미치 는 정보

 예를 들어, 기업이 현재 보유하고 있는 자산규모 및 그 구성에 관한 정보는 기업의 위기대응능력을 예측하는 데 유용함

충실한 표현

 기업의 경제적 현상을 고의나 실수로 누락 또는 왜곡되게 표현하지 않은 정보

 충실한 표현을 위해서는 서술이 완전하고, 중립적이며, 오류가 없어 야 함

 예를 들어, 소송이 진행 중인 손해배상요구액의 경우 타당성과 금 액에 대한 논란이 있다면 손해배상요구액 전액을 재무상태표에 표 시하는 것은 부적절할 수 있음

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제3절 재무제표 작성을 위한 주요 개념

비교가능성

^ 정보이용자가 항목 간의 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있어 야 함

 기업 간 비교, 또는 기간 간 비교가 가능할 때 정보유용성이 높아짐

검증가능성

^ 합리적인 판단력이 있고 독립적인 다른 관찰자가 어떤 서술이 충실한 표현이라는 데 의견이 일치할 수 있다는 것을 의미

적시성

^ 의사결정을 내릴 때 사용되어 그 결정에 영향을 미칠 수 있도록 의사 결정자가 정보를 제때에 이용 가능함을 의미

이해가능성

^ 정보이용자가 정보를 쉽게 이해할 수 있도록 관련 정보를 명확하고 간결하게 분류하고, 특징지어 표시해야 함을 의미

보강적

질적 특성 비교가능성 검증가능성 적시성 이해가능성

제3절 재무제표 작성을 위한 주요 개념

 재무제표 요소의 인식

 인식: 일정기준을 충족하는 항목을 재무상태표나 포괄손익계산서 등에 반영하는 과정을 말함

자산 인식

 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높고 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식

 지출이 발생하였더라도 경제적 효익의 유입가능성이 높지 않다면 자 산이 아닌 비용으로 인식

부채 인식

^ 현재의무의 이행에 따라 자원의 유출가능성이 높고 결제될 금액을 신 뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식

수익 인식

 자산이 증가하거나 부채의 감소를 통해 미래의 경제적 효익이 증가하 고, 이러한 효익을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식

 재화의 판매, 용역의 제공 등

비용 인식

^ 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래 경제적 효익이 감소하고, 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식

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제3절 재무제표 작성을 위한 주요 개념

 재무제표 요소의 측정

 측정: 재무상태표와 포괄손익계산서에 인식되어야 할 요소의 화폐금액을 결정하는 과정

역사적 원가

^자산

취득 당시에 지급한 현금 또는 현금성자산이나 그 밖의 대가의 공 정가치

부채 부담하는 의무의 대가로 수취한 금액

현행원가

자산 동일하거나 동등한 자산을 현재시점에서 취득할 경우에 그 대가 로 지불하여야 할 현금이나 현금성자산의 금액

부채 현재시점에서 그 의무를 이행하는 데 필요한 현금이나 현금성자 산의 할인하지 않은 금액

실현가능가치

자산 정상적으로 처분하는 경우 수취할 것으로 예상되는 현금이나 현 금성자산의 금액

부채 정상적인 영업과정에서 부채를 상환하기 위해 지급할 것으로 예 상되는 현금이나 현금성자산의 할인하지 않은 금액

현재가치

자산 정상적인 영업과정에서 그 자산이 창출할 것으로 기대되는 미래 순현금유입액의 현재할인가치

부채 정상적인 영업과정에서 그 부채를 상환할 때 필요할 것으로 예상 되는 미래 순현금유출액의 현재할인가치

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☼ 유량변수와 저량변수

Flow(유량) Stock(저량)

• 경제변수에 따라 ‘일정기간을 두고 발생한 양’으로 측정하기도 하고 ‘일정 시점을 기준으로 존재하는 양’

으로 측정하기도 함. 전자의 방법으로 그 크기가

측정되는 변수는 유량의 개념, 후자의 방법으로

측정되는 변수는 저량의 개념임.