강의교재: 본 수업자료는 주교재로 사용하고 있는 송인만, 윤순석, 최관 교수님의
IFRS 중급재무회계 제9판의 내용을
수업내용에 맞게 재구성하여 제작하였습니다.
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강의자: 경영학부
회계전공
재무회계(1)
최 미 화 교수
12주 유형자산3
학습목표: 유형자산의 회계처리문제는 취득, 보유기간 중의 지출, 감가상각, 재평 가, 제거 등에 대해 다루는데 본 강의에서는
이러한 처리를 하기 위한 유형자산의 감가 상각 및 제거에 대해 이해하고 회계처리 할
수 있다.
제1절 감가상각
1. 감가상각의 의의 2. 감가 상각의 결정요소
3. 감가상각의 개시와 중단 4. 감가 상각의 보고방법
제2절 감가상각방법
1. 감가상각방법의 종류 2. 감가 상각방법의 선정과 변경
3. 기중취득 유형자산의 감가상각 제3절 유형자산의 제거
제4절 유형자산 공시
감가상각의 본질
취득원가의 배분(allocation of costs) 개념 채택
•
수익과 비용의 대응•
‘취득원가를 내용연수에 걸쳐 체계적이고 합리적인 방법으로 배분하는 과정’ 원가배분과정으로 보는 근거
•
자산가치의 변화를 객관적으로 측정하기 어려움•
회계의 기본원칙에 충실 : 취득원가주의, 수익 ∙ 비용대응감가상각비
계정분류
다른 자산의 제조원가 또는 취득원가
기타 : 관리비1 감가상각의 의의
감가상각대상금액
감가상각대상금액 : 취득원가 - 잔존가치
잔존가치 : 취득원가의 일부(예: 5% 또는 0%)내용연수
경제적 내용연수 : 유형자산의 효익 > 비용
기업특유의 내용연수 : 경제성 불문, 기업의 사용의도 연수(회계학)
내용연수 추정시 고려 요소① 예상사용수준
② 예상 물리적 마모 또는 손상
③ 기술적 또는 상업적 진부화
④ 자산의 사용에 대한 법적 또는 이와 유사한 제한
유형자산의 구성요소
여러 개의 구성요소로 결합된 자산 : 요소별로 상각방법 적용가능♣
중요한 구성요소의 내용연수나 미래경제적 효익이 소비되는 형태가 다른 부분과 상이한 경우2 감가상각의 결정요소
감가상각개시
자산이 사용가능한 때부터중단
매각예정자산으로 분류되는 날과 자산이 제거되는 날 중 빠른 날
• 운휴중인 자산 : 감가상각
• 사용정도에 따른 감가상각의 경우 : 운휴중 상각 않을 수 있음
3 감가상각의 개시와 중단
제1절감가상각
직접법
감가상각비계정에 차변기입, 유형자산계정에 대변기입
총액기준의 원칙에 위배 : 유형자산 상각(X), 무형자산 상각(O)간접법
(평가계정설정법)
감가상각비계정에 차변기입, 감가상각누계액계정에 대변기입
유형자산의 취득원가와 감가상각누계액 정보를 모두 제공♣
회계실무와 K-IFRS : 간접법4 감가상각의 보고방법
감가상각감가상각방법선택
감가상각대상금액을 내용연수에 걸쳐 체계적 방법에 따라 일관성 있게 배분
자산의 경제적 효익이 소멸되는 형태를 반영
수익과 비용을 적절히 대응시킬 수 있는 합리적 방법
균등상각법 ① 정액법(직선법)(straight-line method)
② 생산량(사용시간)비례법(activity method)
체감잔액법 ① 정률법(fixed percentage method)과 이중체감잔액법(double-declining balance method)
② 연수합계법(sum-of-the-years’-digits method)
특수상각법
① 재고법(inventory method)
② 폐기법과 교체법(retirement and replacement method)
③ 조별법과 종합법(group and composite method)
K-IFRS 감가상각
♣
정액법, 체감잔액법, 생산량비례법 자산으로부터 예상되는 미래경제적 효익의 소멸행태에 따라 선택
1 감가상각방법의 종류
1) 정액법
감가상각은 시간의 함수
계산 간단, 실무에서 보편적으로 사용
한계점
•
자산의 경제적 유용성이 내용연수 동안 매년 동일하다고 가정•
총비용(감가상각비＋수선유지비)이 매기 동일하다고 가정1 감가상각방법의 종류
감가상각방법(1) 균등상각법
1 감가상각방법의 종류
제2절감가상각방법
(1) 균등상각법
1 감가상각방법의 종류
감가상각방법(1) 균등상각법
2) 생산량 (사용시간)
비례법
감가상각은 생산량 또는 작업시간의 함수
•
생산량 : 단일 제품 or 동일 측정단위로 생산량 측정가능한 경우•
사용시간 : 다양한 제품 or 동일측정단위로 생산량 측정 곤란한 경우 특징
•
자산의 사용에 따라 가치 감소하는 경우에 적합•
총생산량 또는 총사용시간이 예측가능한 경우에 적합•
생산량/조업도가 기간별로 변동이 심한 경우에 적합(수익비용 대응)1 감가상각방법의 종류
제2절감가상각방법
(1) 균등상각법
1 감가상각방법의 종류
감가상각방법(1) 균등상각법
1 감가상각방법의 종류
제2절감가상각방법
(2) 체감잔액법
정액법과 체감잔액법의 총비용(수리비＋감가상각비)의 비교
1 감가상각방법의 종류
감가상각방법(2) 체감잔액법
정률법
체감하는 기초장부금액에 일정한 상각률을 곱하여 계산
사용초기에 감가상각비를 많이 배분, 후기에 적게 배분
정률법 연간 감가상각비＝기초장부금액×정률법상각률*
* 정률법상각률 ＝ 1－(잔존가치/취득원가)1/n
1 감가상각방법의 종류
제2절감가상각방법
(2) 체감잔액법
1 감가상각방법의 종류
감가상각방법(2) 체감잔액법
이중체감 잔액법
정률법과 기본적으로 동일
정액법 상각률을 2배수한 상각률을 사용
상각률＝1/내용연수 × 2
1 감가상각방법의 종류
제2절감가상각방법
(2) 체감잔액법
1 감가상각방법의 종류
감가상각방법(2) 체감잔액법
연수합계법
감가상각대상금액에 상각률을 곱하여 감가상각비 산출
•
상각률 : 잔여내용연수를 연수합계로 나눈 값상각률 = 당해연도초의 잔여내용연수 연수합계
1 감가상각방법의 종류
제2절감가상각방법
(2) 체감잔액법
감가상각방법 선택
•
해당 자산에 내재되어 있는 미래경제적 효익의 예상 소비형태를 가장 잘 반영하는 방법 선택•
예상 소비형태가 변하지 않는 한 매 회계기간에 일관성 있게 적용•
수익과 비용을 적절하게 대응
유형자산의 사용으로 창출되는 수익이 매기 일정 : 정액법
내용연수의 초기에 많은(적은) 수익이 창출되고 점차 감소(증가)될 경우 : 체감(체증)상각법감가상각방법 재검토
매회계기말•
미래경제적 효익의 예상되는 소비형태에 중요한 변동 : 감가상각방법 변 경•
내용연수, 잔존가치 변동 : 변경감가상각방법 변경
감가상각방법의 변경, 내용연수, 잔존가치 변경 모두 회계추정의 변경
전진적 조정(prospective adjustment) :일관성 신규 취득과 기존 유형자산 감가상각방법의 일치
2 감가상각방법의 선정과 변경
감가상각방법 유형자산 취득일을 기준으로 각 해의 1년간 감가상각비를 구한 다음 이를 관련된 두 연도에서 차지하는 회계연도의 비중에 비례하여 할 당하는 방식
허용되고 있는 방법
① 일단위
② 월단위
③ 반년 단위(
회계연도 중 감가상각기간이 6월 이하면 6개월, 초과는 1년)
④ 1년 단위(회계연도 중 취득한 경우 1년)
3 기중취득 유형자산의 감가상각
제2절감가상각방법
취득원가 ￦100,000, 잔존가치 0, 내용연수 5년인 유형자산을 20×4.6.16일에 취득했는데 회계기말은 12월 31일인 경우, 정액법 적용한 감가상각비?
3 기중취득 유형자산의 감가상각
감가상각방법매각 최근 유형자산 취득일로부터 매각일까지의 감가상각에 대한 분개
장부금액과 수취한 대가의 차액을 유형자산처분손익으로 인식
비자발적 제거∙ 폐기
비자발적 제거 : 화재, 홍수, 도난, 수용 등 회사 의도와 달리 처분
• 처분손익 계산 : 매각의 경우와 동일
폐기 : 유형자산을 더 사용하는 것이 비경제적일 경우
• 대가 없는 경우 : 유형자산 장부금액 유형자산처분손실
• 대가 있는 경우 : 장부금액 – 폐기액 유형자산처분손실
분류
유형자산 일반적인 분류 적용
업종의 특성 등을 반영하여 유형자산 세부과목 신설 및 통합가능총장부금액 결정 관련
사항
사용한 측정기준
감가상각방법
내용연수 또는 감가상각률
기초와 기말의 총장부금액과 감가상각누계액(손상차손누계액을 합한 금액)
기초장부금액에 변동내용을 가감하여 기말장부금액으로 조정한 내용재평가
① 재평가기준일
② 독립적인 평가인이 평가에 참여했는지 여부
③ 해당 자산의 공정가치 추정에 사용한 방법과 중요한 가정
④ 공정가치가 활성시장에서 관측가능한 가격이나 독립적인 제3자와의 최근 시장거래가격에 직접 기초하여 결정된 정도 또는 다른 가치평가기법을 사 용하여 추정된 정도
⑤ 재평가된 유형자산의 분류별로 원가모형으로 평가되었을 경우 장부금액
⑥ 재평가잉여금의 변동과 재평가잉여금에 대한 주주배당제한
손상차손 손상을 초래한 상황의 변화나 내용, 회수가능액의 산정방법과 그 금액 기타 공시
