교환

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교환

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교환손실 => 공정가치로 손실전액인식 교환이익 => 상업실질, 공정가치 이익전액 상업실질X =>현금비율 이익인식 25% 근거는 ???

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6 정부보조금 회계

정부보조금은 크게 자산관련보조금과 수익관련보조금으로 구분 자산보조금은 취득원가차감법과 이연수익법으로 구분됨

예제11

기계 800 기계 500 현금 500 기계 800 현금 800

보조금 300 현금 300 이연보조금 300

내용연수 5 기계 800 현금 800

잔존가치 0 현금 300 보조금(차감) 300

감가비 100 누계액 100 감가비 160 누계 160

이연보조금 60 보조금수익 60

기계 500 자산 부채

누계 100 기계 800 이연보조금 240

장부금액 400 누계 160

장부금액 640

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예제 14) 이자비용 자본화

2011.1.1 건설시작 / 2012.6.30 완공 1차연도: 분개

1) 건설지출 내역 가) 가중치(기간) 평균지출 차) 대) 비고

2011 1.1 300,000 12/12 12 300,000 건설중자산 300,000 현금 300,000 발생시 4.1 400,000 9/12 9 300,000 건설중자산 400,000 현금 400,000 10.1 600,000 3/12 3 150,000 건설중자산 600,000 현금 600,000

2012 2.1 450,000 750,000

5.1 151,500 나) 평균지출과 차입금액 비교 분석 => 지출이 모두 특정배분 이자비용 432,000 미지급이자 432,000 결산시

다) 회피가능이자-전액특정 9% 67,500 건설중자산 67,500 이자비용 67,500

2) 특정차입금(1/2) 9% 800,000 라) 실제 발생이자비용 특정 72,000

일반차입금1 4% 1,500,000 일반 60,000

일반차입금2 10% 3,000,000 300,000

432,000

건설기간동안 차입금 상환x 마) 자본화 이자 =min(나,라) 67,500

2011.1.1 건설시작 / 2012.6.30 완공 2차연도: 분개

1) 건설지출 내역 가) 가중치(기간) 평균지출 차) 대) 비고

2012 1.1(주1) 1,367,500 6/6 6 1,367,500 건설중자산 450,000 현금 450,000 발생시

2.1 450,000 5/6 5 375,000 건설중자산 151,500 현금 151,500

5.1 151,500 2/6 2 50,500

1,793,000

나) 평균지출과 차입금액 비교 분석 => 지출이 특정과 일

반 혼합 이자비용(주3) 216,000 미지급이자 216,000 결산시

다-1) 건설지출액 분리 특정 800,000 건설중자산 75,720 이자비용 75,720

2) 특정차입금(1/2) 9% 800,000 일반 993,000

일반차입금 4% 1,500,000 다-2) 회피가능이자 특정 36,000 문제풀이순서

10% 3,000,000 일반(주2) 39,720 1) 건설지출 내역을 파악한다

다-3) 자본화이자율 8.00% 2) 차입금의 발생형태를 파악한다

건설기간동안 차입금 상환x 75,720 3) 건설지출의 가중평균지출을 구한다

라) 실제발생이자 특정 36,000 4) 차입금 적수와 비교한다

일반1 30,000 5) 회피가능 이자를 계산한다

일반2 150,000 6) 실제 이자의 발생부분을 계산한다

216,000 7) 비교하여 작은 부분을 자본화 한다.

마) 자본화 이자 =min(나,라) 75,720

예제14

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사례A 기계 토지 사례 B 기계 토지 사례C 기계(갑) 기계(을)

공정가치 800 알수없슴 공정가치 알수없슴 500 공정가치 1,000 800

취득원가 1,200 취득원가 1,200 취득원가 1,200

감가누계 300 감가누계 300 감가누계 300

기출 시험문제 1. (유형자산의 교환거래)

동국회사와 서라벌회사는 사용 중이던 기계와 토지를 교환하였다. 기계와 토지에 대한 자료는 다음과 같다.

동국회사는 사례A와 B 모든 경우에 교환과 함께 현금을 200원 수령하였다.

1) 사례A, B에서 동국회사의 토지 취득가격을 계산하시오

①사례A => 800-200=600

②사례B => 500

2) 사례A, B에서 동국회사의 교환거래를 분개하시오

①사례A : 현200, 누계300, 토지600 , 손실100 / 기계 1200

②사례B : 현200, 누계300, 토지 500, 손실 200 / 기계 1200

3) 사례C의 경우 동국회사는 기계(갑)과 서라벌회사의 기계(을)을 교환하였으며 현금수취는 200원이다. 본 거래의 상업적 실질은 없는 것으로 판단된다.

①현금매각비율은? 200/1000=20%

②교환손익은?

③동국회사의 교환에 따른 회계처리를 작성하시오. 기계(을) 900, 누계 300, 현200/ 기계(갑) 1200 처분익 40 , 기계 160 ( 만약 처분익 인식이 없으면 처분장부가와 현금 기준 700원인식)

1) 2016.1.1. 동국회사는 기계를 현금 취득함과 동시에 정부보조금을 수령하였다. 기본 정보를 활용하여 취득원가차감법과 이연수익법에 따른 회 계처리를 완성하시오.

2) 재무구조를 중요시하는 기업의 경우 정부보조금에 대한 회계처리 중에서 어떠한 방식을 선호하는가? 이유도 간단히 설명하시오

기본정보

현금으로 기계취득 2,000 현금으로 정부보조금수령 1,000 기계 내용연수: 5년

기계 잔존가치: 0

취득원가 차감법 이연수익법

취득시2016.1.1. 차) 기계 1000/ 대) 현금1000

결산시2016.12.31.

(감가상각분개)

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3. 유형자산 감가상각비 계산

왼쪽에 제시된 기본 정보를 이용하여 여러 가지 감가상각방법에 의한 감가상각비를 계산하시오.

기본정보

감가상각방법

감가상각비

1차연도 2차연도

취득원가 10,000

정액법 1,800 1,800

잔존가치 1,000

내용연수 5

정률법(r=30% 가정) 3,000 2,100 추정기계이용시간

이중체감잔액법 4,000 2,400

1차연도 200

2차연도 300

연수합계법 3,000 2,400

3차연도 200

4차연도 200

생산량비례법 1,800 2,700

5차연도 100

계 1,000

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4. 이자비용의 자본화.

석장회사는 2016.1.1.부터 건물의 건설을 시작하였다. 주어진 기본정보를 활용하여 건설에 소요된 이자비용의 자본화 과정을 주어진 표에 맞추어 계산하시오.

①평균지출액 계산내역

②일반차입금 자본화이자율 계산내역

기본 정보 가) 평균지출계산 ① 자본화기간 평균지출

2011.1.1 건설시작 2016.1.1 12 20,000

1) 건설지출 내역 이자율 금액 2016.7.1 6 30,000

2016.1.1 20,000 합계 50,000

2016.7.1 60,000 나) 특정차입금 지출부분 30,000

다) 특정차입금 자본화이자 2,400

2) 특정차입금 8% 30,000 라) 일반차입금 지출부분 20,000

일반차입금1 10% 10,000 마) 일반차입금 자본화이자율 ② 11.50%

일반차입금2 12% 30,000 바) 일반차입금 자본화이자계산 2,300

사) 일반차입금 실제이자 4,600

마) 일반차입금 자본화 이자 =min(바,사) 2,400

전체 차입금 자본화이자(특정+일반) 4,700

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