제8장 유형자산과 무형자산무형자산

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제8장 유형자산과 무형자산

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Ⅰ. 유형자산의 의의와 취득원가

Ⅱ. 유형자산 감가상각

CONTENTS

Ⅲ. 유형자산 수선과 개량, 처분 및 기말평가

Ⅳ. 무형자산의 회계처리

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Ⅰ. 유형자산의 의의와 취득원가 

유형자산의 의의와 종류

□ 유형자산(tangible assets)

• 기업이 보유하고 있는 생산 및 판매시설로서 물리적 형체가 있으며, 1년을 초과하여 사용할 것으로 예상하는 자산

종 류 구 성

토 지 -

건 물 건물 및 건물부속설비(냉난방, 전기통신설비 등)

구축물 교량, 갱도, 주차장, 기타 토목설비

기계장치 기계, 운송설비(콘베이어, 기중기 등), 기타 부속설비

건설중인 자산 자체 사용을 목적으로 건설중인 건물, 구축물, 기계장치 등

기타유형자산 차량운반구, 선박, 비품, 공기구 등

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Ⅰ. 유형자산의 의의와 취득원가 

유형자산의 취득원가

□ 유형자산의 취득원가 = 구입가격 + 직접 관련원가

♣ 직접 관련원가 : 중개료, 운송비, 등기비, 취득세, 설치비, 시운전비 등 (예) 특수기계장치 취득

구입가격 = 1,200만원. 운송비 = 30만원.

설치비 = 40만원. 시운전비 = 60만원 지급.

! 취득원가 = 1,200 + 30 + 40 + 60 = 1,330(만원).

<분개> (차) 기계장치 1,330 (대) 현 금 1,330

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Ⅱ. 유형자산 감가상각 

감가상각비의 측정

감가상각비란?

• 취득원가를 일정한 방법에 의해 배분

! 재무상태표상의 장부금액을 낮추고, 동시에 그 금액을 비용으로 인식한 것

! 내용연수에 걸친 취득원가의 기간배분

감가상각방법의 종류와 선택

□ 감가상각 대상자산 = 토지 및 건설중인 자산을 제외한 모든 유형자산 □ (용어)

‣ (경제적) 내용연수(economic life)

! 취득 후 몇 년을 사용하면 유형자산의 기능이 상실되는지? 추정 ‣ 잔존가치(residual value)

! 내용연수가 경과한 후에 처분할 경우 회수할 수 있는 금액은? 추정

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□ 감가상각방법의 결정 ! 유형자산의 경제적 효익 감소형태 파악 ! 매 회계년도말에 재검토

(1) 시간이 흐름에 따라 직선적으로 감소한다고 가정하는 방법(정액법) (2) 취득 후 초기 연도에 좀더 많은 감소가 발생한다고 가정하는 방법 (예) 정률법, 이중체감법, 연수합계법 등

시간 금액

정률법 등

정액법

취득원가

잔존가치

내용연수

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감가상각에 대한 회계처리

유형자산의 취득과 감가상각에 대한 회계처리

(문1) 20x1년 1월 1일: 건물 취득의 분개

(차) 건 물 7,000 (대) 현 금 7,000 (문2) 20x1년 12월 31일: 건물 감가상각비 인식

• 연간 감가상각비 = (7,000 - 1,000)/10년 = 600.

<기말 수정분개>

(차) 감가상각비 600 (대) 감가상각누계액 600 [예] 건물 취득일: 20x1년 1월 1일

‣ 취득원가: 7,000만원(현금으로 취득) ‣ 내용연수: 10년으로 추정 ‣ 잔존가치: 1,000만원으로 추정 ‣ 감가상각방법: 정액법

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□ 재무상태표 표시방법: 감가상각누계액 계정 설정 ! 간접 차감 ‣ 간접 차감하는 이유 : 취득원가주의

! 유형자산 취득 후의 경과기간을 추론 가능

□ 포괄손익계산서 표시 : 연간 감가상각비 표시.

□ (용어) ‣ N차 연도까지의 감가상각누계액(accumulated depreciation) = N차 연도까지의 감가상각비의 합계

‣ 장부금액(book value) = 취득원가 – 감가상각누계액

‣ 감가상각누계액 계정 = 유형자산계정의 차감계정 ! 대변 계정

재무상태표 (20x1/12/31) 포괄손익계산서 (20x1년도) 건물 7,000

(감가상각누계액) (600) 6,400

감가상각비 600

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(문3) 2차 연도 말인 20x2년 12월 31일: 반복적으로 수정분개 (차) 감가상각비 600 (대) 감가상각누계액 600

‣ 20x2년 말의 건물의 장부금액 = 7,000 - 1,200 = 5,800.

(문4) 3차 연도 말인 20x3년 12월 31일: 반복적으로 수정분개 (차) 감가상각비 600 (대) 감가상각누계액 600

‣ 20x3년 말의 건물의 장부금액 = 7,000 - 1,200 = 5,800.

(감가상각누계액) (1,200) 5,800

감가상각비 600

(감가상각누계액) (1,200) 5,800

감가상각비 600

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(문5) 내용연수가 끝나는 마지막 연도 말(10년 후): 반복적으로 수정분개 (차) 감가상각비 600 (대) 감가상각누계액 600

□ 마지막 연도(10년 후)의 재무상태표

‣ 건물의 취득원가: 여전히 7,000으로 표시 ‣ 건물의 감가상각누계액: 6,000

‣ 건물의 장부금액: 1,000 (= 7,000 - 6,000) = 잔존가치 1,000과 일치.

(감가상각누계액) (6,000) 1,000

감가상각비 600

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Ⅲ. 유형자산 수선과 계량, 처분 및 기말평가 

유형자산의 수선과 개량

□ 개량: 유형자산의 내용연수 연장, 생산능력 향상, 원가절감 및 품질향상에 기여하는 지출 행위

(용어) 유형자산 개량을 위한 지출 = 자본적 지출(capital expenditures) (회계처리) 유형자산의 취득원가에 가산 (“자본화”)

(예) 기계장치의 성능 개량을 위하여 500만원 현금 지출

(차) 기계장치 500 (대) 현 금 500 □ 수선: 유형자산의 기능 유지를 위한 지출 행위

(용어) 유형자산 수선을 위한 지출 = 수익적 지출(income expenditures) (회계처리) 당기 비용으로 인식 (“비용화”)

(예) 일상적인 기계장치 수리를 위하여 500만원 지출

(차) 수선유지비 500 (대) 현 금 500

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유형자산의 처분

□ 유형자산의 처분: 매각, 교체, 폐기 등을 통한 유형자산의 소유권 포기 [예제] 유형자산 : 취득원가 1,000만원, 처분 당시 감가상각누계액 400만원 ! 700만원을 받고 처분.

(문1) 유형자산처분손익은?

(1) 처분시점의 장부금액 = 취득원가 - 감누액 = 1,000 – 400 = ₩600.

(2) 유형자산처분손익 = 700 - 600 = +100 (처분이익 ! 기타수익.

(문2) 위의 유형자산을 450만원에 처분하였다면, 처분손익은?

유형자산처분손익 = 450 - 600 = -150 (처분손실) ! 기타비용.

유형자산처분손익 = 처분금액 – 처분 당시의 장부금액

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유형자산의 기말평가

□ 유형자산의 손상: 유형자산의 미래 경제적 효익이 기업의 정상적

영업활동 이외의 원인(예: 시장가치 하락, 홍수 피해 등)에 의해 감소 ! 자산의 회수가능액이 장부금액보다 낮아진 경우에 발생.

□ 유형자산의 회수가능액(recoverable amount)

‣ 사용가치(value in use) : 유형자산을 사용하여 향후 기업이 벌어들일 수 있는 미래현금흐름의 현재가치

‣ 순공정가치(fair value, net) = 현재 시점에서 유형자산 처분가능 금액(공정가치) - 예상 처분비용

회수가능액 = MAX [사용가치, 순공정가치]

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□ 유형자산손상차손의 인식(의무 사항)

‣ 재무상태표에 반영 ! 손상차손누계액 계정을 설정하여 간접 차감

‣ 포괄손익계산서에 반영 ! 유형자산손상차손(기타비용) 인식.

□ 유형자산의 기말 공정가치 평가 : 기업의 선택 사항 (1) 원가 모형 : 감가상각비 & 유형자산손상차손 인식

(2) 재평가 모형 : 감가상각비 & 유형자산손상차손 & 재평가손익 인식 ! 기말 시점에서 유형자산을 공정가치로 평가

! 재평가이익 및 재평가손실 인식

유형자산 장부금액 = 취득원가 – 감가상각누계액 - 손상차손누계액

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Ⅳ. 무형자산의 회계처리  

무형자산이란?

□ 무형자산(intangible assets): 기업이 영업활동에 사용하기 위하여 보유하고 있는 자산으로서 물리적 형체가 없고 1년을 초과하여 사용할 것으로 예상하는 비유동자산

구 분 세분 계정과목

식별가능 무형자산

프랜차이즈 등

내부창출 무형자산 개발비

영업권 사업결합과정에서 인식 영업권

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Ⅳ. 무형자산의 회계처리  

□ 식별가능성(identifiability) : (1) 기업실체로부터 분리·분할 가능하고, (2) 개별적으로 매각, 임대, 교환 가능.

(예) 외부구입 무형자산 & 내부창출 무형자산(개발비)

! 무형자산 회계의 문제점 : 재무상태표에 인식하지 않는 무형자산 많음 (예) 우수한 상표, 기술력, 종업원 능력 등

! 자산성 존재하나, 식별가능성 및 측정 신뢰성 부족

무형자산의 취득, 상각 및 손상

□ 무형자산의 취득: 유형자산과 유사한 방법 적용 □ 무형자산의 상각

‣ 유형자산과 유사 ! 무형자산상각비(amortization expense) 인식 ‣ 상각누계액을 설정하지 않고 직접 차감하는 방법을 적용 가능