chapter
chapter 7 7 재고자산재고자산
제1절 재고자산의 의의와 범위 제2절 재고자산의 취득원가 제3절 재고자산의 원가배분
제4절 저가법에 의한 재고자산의 평가
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chapter 7 7 재고자산재고자산
제1절 재고자산의 의의와 범위 제2절 재고자산의 취득원가 제3절 재고자산의 원가배분
제4절 저가법에 의한 재고자산의 평가
제1절. 재고자산의 의의와 범위
I. 재고자산의 의의
1) 판매를 목적으로 소유하고 있는 자산 : 상품, 제품, 반제품 2) 판매를 목적으로 생산과정에 있는 자산 : 재공품, 반제품
3) 제품의 생산이나 서비스의 제공과정에서 직접 또는 간접으로 투입될 자산 : 원재료, 저장품
*재고자산으로 분류되기 위한 요건 -> 정상적이고 주된 영업활동의 대상일 것 ex. 부동산매매업이 소유하고 있는 토지, 건물 à 재고자산(상품)
제조업에서 소유하고 있는 토지, 건물 à 유형자산 or 투자자산
금융업(증권회사)이 매매를 목적으로 보유하는 유가증권 à 재고자산 여타의 기업 à 유가증권
*기업의 주된 수익창출의 대상. 재무상태표상 유동자산의 중요한 구성항목이며, 포괄손익계산서상에 보고되는 가장 주된 비용인 매출원가를 계산하는데 필요한 항목
제1절. 재고자산의 의의와 범위
I. 재고자산의 의의
1) 판매를 목적으로 소유하고 있는 자산 : 상품, 제품, 반제품 2) 판매를 목적으로 생산과정에 있는 자산 : 재공품, 반제품
3) 제품의 생산이나 서비스의 제공과정에서 직접 또는 간접으로 투입될 자산 : 원재료, 저장품
*재고자산으로 분류되기 위한 요건 -> 정상적이고 주된 영업활동의 대상일 것 ex. 부동산매매업이 소유하고 있는 토지, 건물 à 재고자산(상품)
제조업에서 소유하고 있는 토지, 건물 à 유형자산 or 투자자산
금융업(증권회사)이 매매를 목적으로 보유하는 유가증권 à 재고자산 여타의 기업 à 유가증권
*기업의 주된 수익창출의 대상. 재무상태표상 유동자산의 중요한 구성항목이며, 포괄손익계산서상에 보고되는 가장 주된 비용인 매출원가를 계산하는데 필요한 항목
II. 재고자산의 범위
1. 상품(merchandise)
1) 상품: 기업의 정상적인 영업순환과정에서 판매를 목적으로 보유하는 재고자산
2) 운송중인 미착상품(goods in transit): 주문한 상품 중 아직 운송 중에 있어 도착하지 않은 상품 매입계약조건에 따라 상품에 포함되는 여부 결정
① 선적지 인도기준(FOB shipping point): 선적시점에서 소유권 이전 à 구입자의 재고자산에 포함
② 목적지 인도기준(FOB destination) : 목적지에 도착하여 인수한 시점에서 소유권 이전 à 구입자의 재고자산에서 제외
II. 재고자산의 범위
1. 상품(merchandise)
1) 상품: 기업의 정상적인 영업순환과정에서 판매를 목적으로 보유하는 재고자산
2) 운송중인 미착상품(goods in transit): 주문한 상품 중 아직 운송 중에 있어 도착하지 않은 상품 매입계약조건에 따라 상품에 포함되는 여부 결정
① 선적지 인도기준(FOB shipping point): 선적시점에서 소유권 이전 à 구입자의 재고자산에 포함
② 목적지 인도기준(FOB destination) : 목적지에 도착하여 인수한 시점에서 소유권 이전 à 구입자의 재고자산에서 제외
[예제 7-1] (주)계림은 회계감사를 받기 전, 20X1년 말 현재 재무상태표에 재고자산 ￦5,000,000을 보고하였다. (주)계림은 실지재고조사법을 사용하여 기말에 창고에 있는 모든 상품만을 기말재고로 보고하였다. 회계감사 도중 공인회계사는 다음 사항을 알게 되었다.
(주)계림은 20X1년 12월 2일 미국의 A사와 프랑스의 B사에 각각 ￦500,000, ￦400,000의 상품을 주문하였다. 동년 12월 30일에 양사로부터 주문한 상품이 선적되었음을 통보받았고, A사에 주문한 상품은 20X2년 1월 2일에, B사에 주문한 상품은 20X2년 1월 27일에, 각각 도착하여 (주)계림에 인도되었다. A사 상품에 대한 주문조건은 도착지인도조건(F.O.B. destination)이고 B사 상품에 대한 주문조건은 선적지인도조건(F.O.B. shipping point)이다.
(주)계림의 재고자산은 재무상태표에 얼마로 보고되어야 하는가?
[예제 7-1] (주)계림은 회계감사를 받기 전, 20X1년 말 현재 재무상태표에 재고자산 ￦5,000,000을 보고하였다. (주)계림은 실지재고조사법을 사용하여 기말에 창고에 있는 모든 상품만을 기말재고로 보고하였다. 회계감사 도중 공인회계사는 다음 사항을 알게 되었다.
(주)계림은 20X1년 12월 2일 미국의 A사와 프랑스의 B사에 각각 ￦500,000, ￦400,000의 상품을 주문하였다. 동년 12월 30일에 양사로부터 주문한 상품이 선적되었음을 통보받았고, A사에 주문한 상품은 20X2년 1월 2일에, B사에 주문한 상품은 20X2년 1월 27일에, 각각 도착하여 (주)계림에 인도되었다. A사 상품에 대한 주문조건은 도착지인도조건(F.O.B. destination)이고 B사 상품에 대한 주문조건은 선적지인도조건(F.O.B. shipping point)이다.
(주)계림의 재고자산은 재무상태표에 얼마로 보고되어야 하는가?
2. 제품(finished goods): 판매를 목적으로 제조하여 보유중인 생산품과 부산물
1)주산물(제품, 생산품) : 제조과정이 완료된 재고자산으로서 판매대상
2)부산물(by product) : 제품(주산물)의 생산과정에서 필연적으로 발생하는 생산품. 상당한 정도의 판매가치를 가진다.
3. 반제품(semi-finished goods): 일부 공정을 완료한 중간 생산품으로서 그대로 판매 또는 저장이 가능하기도 하고, 다음 공정에 투입되어 완제품으로 생산되기도 함
4. 재공품(work in process) : 제품 또는 반제품의 제조를 위하여 생산과정 중에 있는 것. 재공품은 현재 상태로는 정상적인 가격으로 판매할 수 없고 추가적인 가공을 통하여 반제품이나 완제품이 되어야만 판매나 저장이 가능
5. 원재료(raw materials) : 제품생산에 직접적으로 소비할 목적으로 구입한 원료 및 재료․
6. 저장품(supplies) ; 생산과정에서 소비되지만 제품의 주재료가 아닌 것. 제조과정에서 간접적, 보조적으로 사용되는 물품으로서 포장재료․유류․연료 등 소모품과 부분품 등
2. 제품(finished goods): 판매를 목적으로 제조하여 보유중인 생산품과 부산물
1)주산물(제품, 생산품) : 제조과정이 완료된 재고자산으로서 판매대상
2)부산물(by product) : 제품(주산물)의 생산과정에서 필연적으로 발생하는 생산품. 상당한 정도의 판매가치를 가진다.
3. 반제품(semi-finished goods): 일부 공정을 완료한 중간 생산품으로서 그대로 판매 또는 저장이 가능하기도 하고, 다음 공정에 투입되어 완제품으로 생산되기도 함
4. 재공품(work in process) : 제품 또는 반제품의 제조를 위하여 생산과정 중에 있는 것. 재공품은 현재 상태로는 정상적인 가격으로 판매할 수 없고 추가적인 가공을 통하여 반제품이나 완제품이 되어야만 판매나 저장이 가능
5. 원재료(raw materials) : 제품생산에 직접적으로 소비할 목적으로 구입한 원료 및 재료․
6. 저장품(supplies) ; 생산과정에서 소비되지만 제품의 주재료가 아닌 것. 제조과정에서 간접적, 보조적으로 사용되는 물품으로서 포장재료․유류․연료 등 소모품과 부분품 등
제2절. 재고자산의 취득원가
I. 매입재고자산의 취득원가
재고자산을 판매 가능한 상태와 위치로 가져오기 위하여 지출하였거나 발생한 부담액의 합계액.
매입재고자산의 경우 매입가액은 물론 매입과 관련된 부대비용 등을 포함.
*취득원가 = 송장가격 + 매입부대비용 - 매입할인 - 매입에누리와 환출
1. 매입할인(purchase discounts, 현금할인 cash discounts)
구매자가 외상매입금을 일정기간 내에 지급함으로써 매입가액의 일부를 할인(감액)받는 것. 판매자 측에서는 매출할인.
1) 총액법(gross method) 2) 순액법(net method)
제2절. 재고자산의 취득원가
I. 매입재고자산의 취득원가
재고자산을 판매 가능한 상태와 위치로 가져오기 위하여 지출하였거나 발생한 부담액의 합계액.
매입재고자산의 경우 매입가액은 물론 매입과 관련된 부대비용 등을 포함.
*취득원가 = 송장가격 + 매입부대비용 - 매입할인 - 매입에누리와 환출
1. 매입할인(purchase discounts, 현금할인 cash discounts)
구매자가 외상매입금을 일정기간 내에 지급함으로써 매입가액의 일부를 할인(감액)받는 것. 판매자 측에서는 매출할인.
1) 총액법(gross method) 2) 순액법(net method)
1) 총액법(gross method)
① 매입시
(차)매 입 xxx (대)외상매입금 xxx (총액)
② 할인기간 내 지급시
(차)외상매입금 xxx (대)현 금 xxx (순액)
매입(또는 매입할인) xxx
③ 할인기간 후 지급시
(차)외상매입금 xxx (대)현 금 xxx (총액)
2) 순액법(net method)
① 매입시
(차)매 입 xxx (대)외상매입금 xxx (순액)
② 할인기간 내 지급시
(차)외상매입금 xxx (대)현 금 xxx (순액)
③ 할인기간 후 지급시
(차)외상매입금 xxx (대)현 금 xxx (총액) 매입할인포기손실 xxx
* 할인포기 후 결산일 도래시 ; (차)매입할인포기손실 xxx (대)외상매입금 xxx 1) 총액법(gross method)
① 매입시
(차)매 입 xxx (대)외상매입금 xxx (총액)
② 할인기간 내 지급시
(차)외상매입금 xxx (대)현 금 xxx (순액)
매입(또는 매입할인) xxx
③ 할인기간 후 지급시
(차)외상매입금 xxx (대)현 금 xxx (총액)
2) 순액법(net method)
① 매입시
(차)매 입 xxx (대)외상매입금 xxx (순액)
② 할인기간 내 지급시
(차)외상매입금 xxx (대)현 금 xxx (순액)
③ 할인기간 후 지급시
(차)외상매입금 xxx (대)현 금 xxx (총액) 매입할인포기손실 xxx
* 할인포기 후 결산일 도래시 ; (차)매입할인포기손실 xxx (대)외상매입금 xxx
[예제 7-2] 분당상사는 20X1년 12월 18일에 ‘2/10, n/30’의 조건으로 중원상사로부터 500,000원, 수정상사로부터 200,000원의 상품을 외상으로 매입하였다. 분당상사는 12월 27일에 중원상사의 외상매입금을 지급하였으나 12월 31일(결산일) 현재 수정상사의 외상매입금을 지급하지 않았다.
총액법과 순액법에 의하여 거래일자별로 필요한 분개를 하시오.
2. 매입환출(purchase return)
매입한 상품 중 불량품이 있거나 처음에 주문한 상품과 규격이나 품질이 다르다는 이유로 반품하는 것 (차)외상매입금 xxx (대)매입 xxx
3. 매입에누리(purchase allowance)
매입한 상품 중 불량품이 있거나 주문한 상품과 규격이나 품질수준이 다른 경우 판매자와 협의하여 매입액을 감액받는 것
(차)외상매입금 xxx (대)매입 xxx
4. 매입운임(freight -in on purchase)과 매입보관비
재고자산을 판매 가능한 상태와 장소에 두는데 직접 소요되는 비용이므로 매입액에 가산 2. 매입환출(purchase return)
매입한 상품 중 불량품이 있거나 처음에 주문한 상품과 규격이나 품질이 다르다는 이유로 반품하는 것 (차)외상매입금 xxx (대)매입 xxx
3. 매입에누리(purchase allowance)
매입한 상품 중 불량품이 있거나 주문한 상품과 규격이나 품질수준이 다른 경우 판매자와 협의하여 매입액을 감액받는 것
(차)외상매입금 xxx (대)매입 xxx
4. 매입운임(freight -in on purchase)과 매입보관비
재고자산을 판매 가능한 상태와 장소에 두는데 직접 소요되는 비용이므로 매입액에 가산
제3절. 재고자산의 원가배분
I. 재고자산 원가배분의 중요성
1. 원가배분의 의의 : 재고자산의 판매가능액(기초재고액 + 당기매입액)을 매출원가와 기말재 고액으로 배분하는 것을 의미
2. 원가배분의 중요성 : 원가배분의 결과는 비용(매출원가), 자산(기말재고액), 당기순이익에 영향을 주게 됨
3. 원가배분의 방법 : 수량결정과 단가결정방법으로 구분
매출원가 or 기말재고자산의 금액 = 수량 x 단위당 가격
제3절. 재고자산의 원가배분
I. 재고자산 원가배분의 중요성
1. 원가배분의 의의 : 재고자산의 판매가능액(기초재고액 + 당기매입액)을 매출원가와 기말재 고액으로 배분하는 것을 의미
2. 원가배분의 중요성 : 원가배분의 결과는 비용(매출원가), 자산(기말재고액), 당기순이익에 영향을 주게 됨
3. 원가배분의 방법 : 수량결정과 단가결정방법으로 구분
매출원가 or 기말재고자산의 금액 = 수량 x 단위당 가격
II. 재고자산의 수량결정방법
매출원가 = 매출된 재고자산의 수량 x 단위당 가격 기말재고자산 = 기말재고수량 x 단위당 가격
1. 계속기록법(perpetual inventory method) 1) 의의
① 재고자산의 입고 및 판매 시마다 계속적으로 금액과 수량을 장부(상품재고장)에 기록하여 기말 결산 시에 장부상에서 기말재고수량과 금액을 직접 파악하는 방법
② 수시로 재고자산의 금액과 매출원가를 파악할 수 있으며, 재고실사법과 병행하면 장부상의 수량과 실제재고수량을 비교함으로써 재고부족의 유무를 알 수 있고 동시에 그 원인을 찾아낼 수 있다.
2) 계산방법 ; 기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기매출수량 = 기말재고수량 3) 특징
① 재고관리에 용이한 방법
② 재고실사법과 함께 적용하면 감모손실 파악에 용이한 방법
③ 회계업무량 과다. 감모손실을 파악하지 않으면 재고자산이 과대계상될 가능성.
II. 재고자산의 수량결정방법
매출원가 = 매출된 재고자산의 수량 x 단위당 가격 기말재고자산 = 기말재고수량 x 단위당 가격
1. 계속기록법(perpetual inventory method) 1) 의의
① 재고자산의 입고 및 판매 시마다 계속적으로 금액과 수량을 장부(상품재고장)에 기록하여 기말 결산 시에 장부상에서 기말재고수량과 금액을 직접 파악하는 방법
② 수시로 재고자산의 금액과 매출원가를 파악할 수 있으며, 재고실사법과 병행하면 장부상의 수량과 실제재고수량을 비교함으로써 재고부족의 유무를 알 수 있고 동시에 그 원인을 찾아낼 수 있다.
2) 계산방법 ; 기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기매출수량 = 기말재고수량 3) 특징
① 재고관리에 용이한 방법
② 재고실사법과 함께 적용하면 감모손실 파악에 용이한 방법
③ 회계업무량 과다. 감모손실을 파악하지 않으면 재고자산이 과대계상될 가능성.
2. 재고실사법(physical inventory method) 1) 의의
① 결산시에 재고조사를 실시하여 기말재고수량을 파악한 후, 이 수량에 재고자산의 단위당 원가를 곱하여 재고자산의 금액을 결정하는 방법.
② 회계기간 중에는 입고수량(매입수량)만을 기록할 뿐 회계기간 중의 출고수량(판매수량)에 관한 기록은 하지 않는다.
2) 계산방법 ; 기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말재고수량 = 당기매출수량 3) 특징
① 재고관리를 효과적으로 할 수 없는 방법 à 감모손실 파악이 곤란.
② 회계업무량이 적은 방법
2. 재고실사법(physical inventory method) 1) 의의
① 결산시에 재고조사를 실시하여 기말재고수량을 파악한 후, 이 수량에 재고자산의 단위당 원가를 곱하여 재고자산의 금액을 결정하는 방법.
② 회계기간 중에는 입고수량(매입수량)만을 기록할 뿐 회계기간 중의 출고수량(판매수량)에 관한 기록은 하지 않는다.
2) 계산방법 ; 기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말재고수량 = 당기매출수량 3) 특징
① 재고관리를 효과적으로 할 수 없는 방법 à 감모손실 파악이 곤란.
② 회계업무량이 적은 방법
[예제 7-3] 다음은 복정상사의 상품매매에 관한 자료이다. 이를 이용하여 계속기록법과 재고실사법에 의한 회계처리를 하시오.
수 량 단 가 금 액
기초재고 200개 @10원 2,000원
매입(현금) 900 10 9,000
매출(현금) 600 13 7,800
기말재고 500 10 5,000
기말재고 500 10 5,000
III. 재고자산의 단가결정 - 재고자산의 원가흐름에 대한 가정(cost flow assumption)
대부분의 재고자산의 매입가격은 매입거래가 이루어질 때마다 변화함
à 재고자산을 판매할 때에는 얼마의 단가로 매입한 것이 판매되었나를 결정하여야 매출원가와 재고자산 계산 가능
à 재고자산의 입고와 출고흐름에 관계없이 재고자산의 원가흐름에 관한 일정한 가정(cost flow assumption)이 필요
1) 개별법(specific identification method)
(1) 의의 : 상품을 매입할 때마다 금액을 개별적으로 식별하여 두었다가 판매할 때마다 판매상품의 매입원가가 얼마인가를 확인하여 그 가액을 출고단가로 하는 방법
(2) 특징
① 실제수익에 실제원가를 개별적으로 대응 à 원가흐름과 실제흐름이 일치
② 경영자가 매입상품을 임의로 선택, 판매하여 이익을 조작할 가능성이 있다.
III. 재고자산의 단가결정 - 재고자산의 원가흐름에 대한 가정(cost flow assumption)
대부분의 재고자산의 매입가격은 매입거래가 이루어질 때마다 변화함
à 재고자산을 판매할 때에는 얼마의 단가로 매입한 것이 판매되었나를 결정하여야 매출원가와 재고자산 계산 가능
à 재고자산의 입고와 출고흐름에 관계없이 재고자산의 원가흐름에 관한 일정한 가정(cost flow assumption)이 필요
1) 개별법(specific identification method)
(1) 의의 : 상품을 매입할 때마다 금액을 개별적으로 식별하여 두었다가 판매할 때마다 판매상품의 매입원가가 얼마인가를 확인하여 그 가액을 출고단가로 하는 방법
(2) 특징
① 실제수익에 실제원가를 개별적으로 대응 à 원가흐름과 실제흐름이 일치
② 경영자가 매입상품을 임의로 선택, 판매하여 이익을 조작할 가능성이 있다.
2) 선입선출법(first-in,first-out method ; FIFO)
(1) 의의: 매입한 순서대로 판매(출고)된다고 가정하는 방법 (2) 특징
① 실제의 물량흐름에 따라 재고자산의 원가를 결정 à 개별법과 유사하나 재고자산을 개별적으로 식별하지 않는다는 점이 다르다.
② 물가가 상승하는 경우 현행수익에 과거원가가 대응되므로 순이익이 과대계상되는 문제
[예제 7-4] 다음은 수정상사의 A상품에 대한 5월 한 달간의 매매자료이다. 이 자료를 이용하여 매출원가와 기말재고를 선입선출법에 의하여 계산하시오.
수 량 단 가 금 액
5월 1일 전월이월 200개 @200 ￦40,000 5월 7일 매 입 200개 @220 ￦44,000 5월15일 매 출 200개 @250 ￦50,000 5월25일 매 입 100개 @240 ￦24,000 2) 선입선출법(first-in,first-out method ; FIFO)
(1) 의의: 매입한 순서대로 판매(출고)된다고 가정하는 방법 (2) 특징
① 실제의 물량흐름에 따라 재고자산의 원가를 결정 à 개별법과 유사하나 재고자산을 개별적으로 식별하지 않는다는 점이 다르다.
② 물가가 상승하는 경우 현행수익에 과거원가가 대응되므로 순이익이 과대계상되는 문제
[예제 7-4] 다음은 수정상사의 A상품에 대한 5월 한 달간의 매매자료이다. 이 자료를 이용하여 매출원가와 기말재고를 선입선출법에 의하여 계산하시오.
수 량 단 가 금 액
5월 1일 전월이월 200개 @200 ￦40,000 5월 7일 매 입 200개 @220 ￦44,000 5월15일 매 출 200개 @250 ￦50,000 5월25일 매 입 100개 @240 ￦24,000
3) 가중평균법(weighted average method)
가. 총평균법(weighted average method): 일정기간 동안의 상품에 대한 전체원가를 평균하여 단가를 구하는 방법
(1) 단가계산식 : 단가 = (전기이월액+당기매입액)/(전기이월수량+당기매입수량)
(2) 특징 : 일정기간 상품의 출고단가가 균일하지만 기간 말이 되어야 단가계산이 가능하다는 문제점
나. 이동평균법(moving average method): 상품을 매입할 때마다 그 수량과 금액을 매입 직전의 보유상품의 수량과 금액에 가산하여 새로운 가중평균단가를 산출하고 이 단가를 매출상품의 출고단가로 하는 방법
(1) 단가계산식 : 단가 = (매입직전재고액+매입액)/(매입직전재고수량+매입수량)
(2) 특징 : 재고자산의 입고시마다 평균단가가 신속하게 계산되고 객관적인 방법이며, 이익조작의 여지가 없으나 평균단가의 계산과정이 복잡하다는 문제점
3) 가중평균법(weighted average method)
가. 총평균법(weighted average method): 일정기간 동안의 상품에 대한 전체원가를 평균하여 단가를 구하는 방법
(1) 단가계산식 : 단가 = (전기이월액+당기매입액)/(전기이월수량+당기매입수량)
(2) 특징 : 일정기간 상품의 출고단가가 균일하지만 기간 말이 되어야 단가계산이 가능하다는 문제점
나. 이동평균법(moving average method): 상품을 매입할 때마다 그 수량과 금액을 매입 직전의 보유상품의 수량과 금액에 가산하여 새로운 가중평균단가를 산출하고 이 단가를 매출상품의 출고단가로 하는 방법
(1) 단가계산식 : 단가 = (매입직전재고액+매입액)/(매입직전재고수량+매입수량)
(2) 특징 : 재고자산의 입고시마다 평균단가가 신속하게 계산되고 객관적인 방법이며, 이익조작의 여지가 없으나 평균단가의 계산과정이 복잡하다는 문제점
2. 한국채택국제회계기준에서 적용하고 있지 않는 방법
1) 후입선출법(last-in,first-out ; LIFO)
(1) 의의 : 선입선출법과 반대로 나중에 매입 또는 생산된 재고항목이 먼저 판매되는 것으로 가정하여 판매재고자산의 출고단가를 계산하는 방법
(2) 특징
① 물가가 상승하는 경우 현행수익에 현행원가가 대응되어 순이익이 적절히 계상
② 계속기록법과 실지재고조사법을 적용시 기말재고자산의 평가액이 달라진다.
[예제 7-4] 에서 계속기록법과 실지재고조사법을 각각 적용하여 후입선출법에 의한 매출원가 및 기말상품재고액을 계산하시오.
*상품의 단가가 지속적으로 오르는 상황을 가정
매출원가: 선입선출법<이동평균법<총평균법<후입선출법 기말재고액: 선입선출법>이동평균법>총평균법>후입선출법 2. 한국채택국제회계기준에서 적용하고 있지 않는 방법
1) 후입선출법(last-in,first-out ; LIFO)
(1) 의의 : 선입선출법과 반대로 나중에 매입 또는 생산된 재고항목이 먼저 판매되는 것으로 가정하여 판매재고자산의 출고단가를 계산하는 방법
(2) 특징
① 물가가 상승하는 경우 현행수익에 현행원가가 대응되어 순이익이 적절히 계상
② 계속기록법과 실지재고조사법을 적용시 기말재고자산의 평가액이 달라진다.
[예제 7-4] 에서 계속기록법과 실지재고조사법을 각각 적용하여 후입선출법에 의한 매출원가 및 기말상품재고액을 계산하시오.
*상품의 단가가 지속적으로 오르는 상황을 가정
매출원가: 선입선출법<이동평균법<총평균법<후입선출법 기말재고액: 선입선출법>이동평균법>총평균법>후입선출법
제 4절. 저가법에 저가법에 의한 의한 재고자산의 재고자산의 평가 평가
I. 저가법의 개념
1. 의의: 재고자산의 원가와 시가를 비교하여 그 중 낮은 가격으로 평가하는 방법.
2. 근거: 재무상태표상의 보수주의 달성목적 및 손익계산서상의 차기 이후 수익에 적정한 원가를 대응시킬 목적
<K-IFRS> 재고자산의 물리적 손상, 진부화, 판매가격의 하락 및 완성하거나 판매하는데 필요한
원가가 상승하여 재고자산의 순실현가능가치(*)가 취득원가 이하로 하락하는 경우 순실현가능가치로 평가.
*순실현가능가치(net realizable value) = 재고자산의 정상적 추정판매가격 - 판매시까지 발생하는 비용
제 4절. 저가법에 저가법에 의한 의한 재고자산의 재고자산의 평가 평가
I. 저가법의 개념
1. 의의: 재고자산의 원가와 시가를 비교하여 그 중 낮은 가격으로 평가하는 방법.
2. 근거: 재무상태표상의 보수주의 달성목적 및 손익계산서상의 차기 이후 수익에 적정한 원가를 대응시킬 목적
<K-IFRS> 재고자산의 물리적 손상, 진부화, 판매가격의 하락 및 완성하거나 판매하는데 필요한
원가가 상승하여 재고자산의 순실현가능가치(*)가 취득원가 이하로 하락하는 경우 순실현가능가치로 평가.
*순실현가능가치(net realizable value) = 재고자산의 정상적 추정판매가격 - 판매시까지 발생하는 비용
II. 저가법의 적용
1. 저가법의 적용절차
1) 개별항목별기준(종목별기준) : 재고자산의 개별 품목별로 취득원가와 시가를 비교하여 저가금액 계산 2) 집단별 기준: 재고자산의 종류별로 집단을 구분한 후 각 집단별 취득원가합계와 시가합계를 비교하여 저가금액 계산
3) 총계기준: 기말 현재 보유중인 모든 재고자산의 취득원가합계와 시가합계를 비교하여 낮은 것을 재고자산의 평가액으로 하는 방법
<K-IFRS> 개별항목별기준의 적용이 원칙이나 재고자산의 특성에 따라 주요집단별 기준의 적용도 가능하다.
II. 저가법의 적용
1. 저가법의 적용절차
1) 개별항목별기준(종목별기준) : 재고자산의 개별 품목별로 취득원가와 시가를 비교하여 저가금액 계산 2) 집단별 기준: 재고자산의 종류별로 집단을 구분한 후 각 집단별 취득원가합계와 시가합계를 비교하여 저가금액 계산
3) 총계기준: 기말 현재 보유중인 모든 재고자산의 취득원가합계와 시가합계를 비교하여 낮은 것을 재고자산의 평가액으로 하는 방법
<K-IFRS> 개별항목별기준의 적용이 원칙이나 재고자산의 특성에 따라 주요집단별 기준의 적용도 가능하다.
<예제 7-8>가전제품대리점을 경영하는 분당상사의 재고자산에 관한 자료는 다음과 같다.
재고자산 취득원가 시가
TV 20인치 150,000원 140,000원 TV 29인치 250,000 270,000 TV 31인치 500,000 510,000 에어컨 4평용 300,000 280,000 에어컨 6평용 400,000 370,000 에어컨 7평용 500,000 520,000
분당상사가 저가법을 적용하여 재고자산을 평가한다고 할 때 다음의 물음에 답하시오.
1) 개별항목별기준으로 저가법을 적용하는 경우에 재고자산의 평가액을 계산하시오.
2) 주요집단기준으로 저가법을 적용하는 경우에 재고자산의 평가액을 계산하시오.
3) 총계기준으로 저가법을 적용하는 경우에 재고자산의 평가액을 계산하시오.
<예제 7-8>가전제품대리점을 경영하는 분당상사의 재고자산에 관한 자료는 다음과 같다.
재고자산 취득원가 시가
TV 20인치 150,000원 140,000원 TV 29인치 250,000 270,000 TV 31인치 500,000 510,000 에어컨 4평용 300,000 280,000 에어컨 6평용 400,000 370,000 에어컨 7평용 500,000 520,000
분당상사가 저가법을 적용하여 재고자산을 평가한다고 할 때 다음의 물음에 답하시오.
1) 개별항목별기준으로 저가법을 적용하는 경우에 재고자산의 평가액을 계산하시오.
2) 주요집단기준으로 저가법을 적용하는 경우에 재고자산의 평가액을 계산하시오.
3) 총계기준으로 저가법을 적용하는 경우에 재고자산의 평가액을 계산하시오.
2. 저가법 적용시의 기장과 보고(K-IFRS)
1) 기장방법
(1) 재고자산평가손실의 기록
(차) 재고자산평가손실(매출원가) xxx (대) 재고자산평가충당금(*) xxx
*재고자산에 대한 평가계정 (2) 재고자산평가손실의 환입
저가법의 적용에 따른 평가손실을 초래하였던 상황이 해소되어 새로운 시가가 장부가액보다 상승한 경우에는 최초의 장부가액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입하고 매출원가에서 차감 (차) 재고자산평가충당금 xxx (대) 재고자산평가손실환입(매출원가) xxx
2) 보고방법 - 재무제표상의 표시
① 재고자산평가손실이 매출원가에 가산됨
② 재고자산의 평가충당금은 재고자산의 차감계정으로 표시
재고자산 ×××
재고자산평가충당금 (×××) ×××
2. 저가법 적용시의 기장과 보고(K-IFRS)
1) 기장방법
(1) 재고자산평가손실의 기록
(차) 재고자산평가손실(매출원가) xxx (대) 재고자산평가충당금(*) xxx
*재고자산에 대한 평가계정 (2) 재고자산평가손실의 환입
저가법의 적용에 따른 평가손실을 초래하였던 상황이 해소되어 새로운 시가가 장부가액보다 상승한 경우에는 최초의 장부가액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입하고 매출원가에서 차감 (차) 재고자산평가충당금 xxx (대) 재고자산평가손실환입(매출원가) xxx
2) 보고방법 - 재무제표상의 표시
① 재고자산평가손실이 매출원가에 가산됨
② 재고자산의 평가충당금은 재고자산의 차감계정으로 표시
재고자산 ×××
재고자산평가충당금 (×××) ×××
<예제 7-9> 다음은 경원물산의 20X5년 상품에 관련된 자료이다.
당기말 장부상 재고수량은 3,000개이나, 재고실사 결과 실지재고수량은 2,500개이다. 재고부족분 500개 중 300개는 정상적 감모분이며 200개는 비정상적인 감모분이다. 기말시점 현재 상품의
순실현가능가액은 단위당@10이며, 선입선출법에 의해 재고자산을 평가한다고 한다.
위의 자료를 이용하여 결산수정분개를 하고, 관련 정보가 포함된 부분의 재무상태표와 부분 포괄손익계산서를 작성하시오.
일 자 적 요 입 고 출 고 매입단가
1월 1일 전기이월 2,000 11
3월 4일 매입 3,000 13
6월 8일 매출 1,500
9월 16일 매출 2,500
10월 23일 매입 7,000 14
11월 7일 매출 5,000
<예제 7-9> 다음은 경원물산의 20X5년 상품에 관련된 자료이다.
당기말 장부상 재고수량은 3,000개이나, 재고실사 결과 실지재고수량은 2,500개이다. 재고부족분 500개 중 300개는 정상적 감모분이며 200개는 비정상적인 감모분이다. 기말시점 현재 상품의
순실현가능가액은 단위당@10이며, 선입선출법에 의해 재고자산을 평가한다고 한다.
위의 자료를 이용하여 결산수정분개를 하고, 관련 정보가 포함된 부분의 재무상태표와 부분 포괄손익계산서를 작성하시오.
