수익의 발생[예상](미수수익의 계상):
당기에 이미 발생하였지만 아직 현금을 수취하지 않은 수익의 인식 ☞ 당기에 용역을 제공하고 수익을 획득하였으나 기말 현재까지 그
대가를 아직 수취하지 못하여 수익계정에 기입되지 않았을 경우, 기 말에 해당 금액을 당기 수익(R+)으로 계상하고 동시에 미수수익(A+) 으로 회계처리함
수익의 발생(예시): 20x1.10.01. 거래처에 1,200,000원을 연 이자율 10%로 3년간 대여. 이자는 매년 09월 30일에 현금으로 받기로 함.
20x1년말에 해야 할 수정분개는?
수익의 발생[예상]
(12/31) (차) 미수이자(수익) 30,000 (대) 이자수익 30,000
비용의 발생[예상](미지급비용의 계상):
당기에 이미 발생하였지만 아직 현금을 지급하지 않은 비용의 인식 ☞ 당기에 용역을 제공 받아 비용이 발생하였으나 기말 현재까지 그
대금을 아직 지급하지 않아서 비용계정에 기입되지 않았을 경우, 기 말에 해당 금액을 당기 비용(E+)으로 계상하고 동시에 미지급비용 (L+)으로 회계처리함
비용의 발생(예시): 20x1.10.01. 거래처로부터 1,200,000원을 연 이 자율 10%로 3년간 차입. 이자는 매년 09월 30일에 현금으로 지급하 기로 함. 20x1년말에 해야 할 수정분개는?
비용의 발생[예상]
(12/31) (차) 이자비용 30,000 (대) 미지급이자(비용) 30,000
수익의 이연(선수수익의 계상):
당기에 이미 현금은 수취하였지만 아직 발생되지 않은 수익의 이연 ☞ 당기 이후의 수익을 포함한 금액을 당기중에 미리 받아 회계처리
한 경우, 기간손익을 적정하게 보고하기 위하여 기말 수정분개시 실 제 당기 수익분만 당기 수익(R+)으로 계상하고 나머지는 미래의 수 익[선수수익(L+)]으로 이연시킴
수익의 이연(예시): 20x1.10.01. 임대료 12개월분 120,000원 선수함
수익의 이연
[DR1] 기중 전액 임대료수익으로 회계처리시, 기말 수정분개
(10/01) (차) 현금 120,000 (대) 임대료 120,000 (12/31) (차) 임대료 90,000 (대) 선수임대료 90,000 [DR2] 기중 전액 선수임대료로 회계처리시, 기말 수정분개
(10/01) (차) 현금 120,000 (대) 선수임대료 120,000 (12/31) (차) 선수임대료 30,000 (대) 임대료 30,000
비용의 이연(선급비용의 계상):
당기에 이미 현금은 지출하였지만 아직 발생되지 않은 비용의 이연 ☞ 당기 이후의 비용을 포함한 금액을 당기중에 미리 지급하고 회계
처리한 경우, 기간손익을 적정하게 보고하기 위하여 기말 수정분개 시 실제 당기 비용분만 당기 비용(E+)으로 계상하고 나머지는 미래 의 비용[선급비용(A+)]으로 이연시킴
비용의 이연(예시): 20x1.10.01. 임차료 12개월분 120,000원 선급함
비용의 이연
[DE1] 기중 전액 임차료비용으로 회계처리시, 기말 수정분개
(10/01) (차) 임차료 120,000 (대) 현금 120,000 (12/31) (차) 선급임차료 90,000 (대) 임차료 90,000 [DE2] 기중 전액 선급임차료로 회계처리시, 기말 수정분개
(10/01) (차) 선급임차료 120,000 (대) 현금 120,000 (12/31) (차) 임차료 30,000 (대) 선급임차료 30,000
당기 소모품비 기말 계상:
☞ 당기중에 소비된 소모품만을 소모품비[비용]로 인식하고, 소비되 지 않고 기말 현재 남아 있는 소모품은 소모품[자산]으로 처리
소모품비 수정분개(예시): 20x1.01.01. 기초 소모품 10,000원, 02월 01일에 소모품 90,000원 구입. 기말 소모품 재고(실사) 30,000원
소모품과 소모품비
[S1] 02월 01일 구입시 전액 소모품[자산]으로 처리시 기말 수정분개
(02/01) (차) 소모품 90,000 (대) 현금 90,000 (12/31) (차) 소모품비 70,000 (대) 소모품 70,000 [S2] 02월 01일 구입시 전액 소모품비[비용]로 처리시 기말 수정분개
(02/01) (차) 소모품비 90,000 (대) 현금 90,000 (12/31) (차) 소모품 20,000 (대) 소모품비 20,000
매출채권 기말 평가: 기말에 매출채권 잔액에 대하여 회수 불가능성 을 검토[손상검사]하여 대손[손상차손]을 추정하여 대손충당금으로 설정하고 이를 재무상태표에 대손충당금으로 보고함(충당금설정법).
☞ 대손충당금은 매출채권의 차감계정임
대손충당금 설정 수정분개(예시):
20x1. 12. 31. 매출채권 300,000원 중 2%인 6,000원 대손 추정 (단, 설정 직전 대손충당금 잔액이 0이라고 가정)
매출채권 손상차손[대손상각]
(12/31) (차) 대손상각비 6,000 (대) 대손충당금 6,000
*신용(외상)거래의 회계처리
판매(처분)시
계정과목 구매시
계정과목 거래목적물이 원래 판매용인
경우 (예: 상품)
매출채권
(외상매출금&받을어음)
매입채무
(외상매입금&지급어음) 거래목적물이 원래 판매용이
아닌 경우 (예: 비품) 미수금 미지급금
<자산 계정> <부채 계정>
※ 신용 거래 시 사용되는 위 매출채권, 미수금, 매입채무, 미지급금의 계정과목의 차변•대변 위치는 만일 거래가 현금 거래였다면 현금 계정이 기록되었을 차변•대 변 위치와 같다.
재고관리시스템
계속기록법
(perpetual inventory system) 실지재고조사법[실사법]
(periodic inventory system)
매입시: (차) 상품 xxx (대) 현금 xxx 매입시: (차) 매입 xxx (대) 현금 xxx 판매시: (차) 현금 yyy (대) 매출 yyy
(차) 매출원가 zzz (대) 상품 zzz
판매시: (차) 현금 yyy (대) 매출 yyy
※ 판매시 매출원가 기록하지 않음
매출원가와 장부상 재고 상시 파악 가능 기말에 상품재고 실사 후 매출원가 추정 매출원가 계산을 위한 수정분개 불필요 매출원가 추정을 위한 수정분개 필수 계속기록법만 사용시, 순수한 매출원가
는 파악 가능하지만, 장부상 상품재고가 실제로 존재하는지는 알 수 없으므로, 감모손실이 자동적으로 기말재고에 포 함되어 추정됨
실지재고조사법만 사용시, 장부상 재고 를 알 수 없으므로, 실사된 기말재고를 제외하고 모두 판매된 것으로 간주되므 로, 감모손실이 자동적으로 매출원가에 포함되어 추정됨
※ 따라서 기업이 재고자산감모손실 등을 매출원가와 기말재고와 분리하여 파악 하기 위해서는 실지재고조사법과 계속기록법을 병행해야 함
재고자산 등식과 실사법
기초재고액 +
당기매입액 = 매출원가 +
기말재고액
상품(기초): given
aaa 매출원가: unknown, plug-in = aaa + bbb - ccc (당기)매입: known
bbb
상품(기말): unknown, but 실사
ccc
매출원가
①12/31 상품(기초) 300,000 ③12/31 상품(기말) 500,000
②12/31 매입 1,000,000
매출원가 계정을 신설하여 매출원가를 추정
o 매출원가계정(비용계정): 따라서 정상잔액, 차변
o 매출원가 = 기초상품재고 + 당기매입 – 기말상품재고(실사금액) (30만 + 100만 – 50만 80만: 매출원가)
* 회계는 식이 아닌 분개(전기)로 계산: 해당계정의 잔액이 답이 되도록
o 위 매출원가 계정의 잔액: 30만+100만-50만 = 80만원.
o ①②③은 각각 어떤 분개를 해서 전기한 결과일까?
①(12/31) (차) 매출원가 300,000 (대) 상품(기초) 300,000
②(12/31) (차) 매출원가 1,000,000 (대) 매입 1,000,000
③(12/31) (차) 상품(기말) 500,000 (대) 매출원가 500,000
계속기록법의 경우: 상품 판매시마다 매출계정[R+]과 매출원가계정[E+]을 동시에 기록하는 계속기록법을 채택하고 있는 경우에는 기말에 매출원가를 추정하기 위한 수정분개가 필요 없음
실지재고조사법의 경우(3분법 사용): 상품 판매시에 매출원가계정은 기록하 지 않고 매출계정만을 기록하는 실지재고조사법[실사법]을 채택하고 있는 경우에는 기말에 실사를 통해 기말상품재고를 파악하고 매출원가를 추정하 기 위한 수정분개가 필요함
※ 재고자산 등식: 매출원가+기말상품재고=기초상품재고+당기매입 ☞ 매출원가 추정 수정분개:
매출원가 추정 수정분개
①(12/31) (차) 매출원가 aaa (대) 상품(기초) aaa
②(12/31) (차) 매출원가 bbb (대) 매입 bbb
③(12/31) (차) 상품(기말) ccc (대) 매출원가 ccc
☞ 매출원가 추정 수정분개 (略解) ※ xxx = aaa+bbb-ccc
(12/31) (차) 매출원가 xxx (대) 상품(기초) aaa (12/31) (차) 상품(기말) ccc (대) 매입 bbb
매출원가 추정 예제-(1)
※ 교재 제10장 [예제 10-8]
매출원가 추정 예제-(2)
유형자산의 감가상각: 감가상각이란, 유형자산의 “취득원가”를 내용 연수에 걸쳐 체계적이고 합리적인 방법으로 배분하는 과정임
☞ 이 때 당기에 배분된 비용을 감가상각비라고 하며 해당 금액만큼 감가상각누계액[자산의 차감계정]을 증가시킴
감가상각 회계처리(예시):
20x1년 1월 1일에 비품 1,460,000원(내용연수 4년)을 취득. 비품의 잔 존가치는 0이며, 4년 동안 매일 균등하게 감가상각된다고 가정.
20x2년 연말 결산시 감가상각 회계처리는?
유형자산의 감가상각
(20x2/12/31) (차) 감가상각비 365,000 (대) 비품감가상각누계액 365,000
수정후 시산표
수정후 시산표:
수정분개를 완료하고 총계정원장에 전기한 후 다시 총계정원 장의 각 계정의 차변합계액과 대변합계액[수정후 합계시산표]
또는 각 계정의 잔액[수정후 잔액시산표]을 모두 한 곳에 모 아서 정리한 표
수정후 시산표 작성시 주의사항:
수정분개•전기된 내역만으로 수정후 시산표로 정리하는 것이 아니라, 수정전 시산표•장부에 수정분개•전기 내용을 추가하 여 수정후 시산표를 작성하는 것임
수정후 시산표의 이익잉여금:
수정후 시산표 상에 나타난 자본 항목 중 이익잉여금은 당기 순손익이 반영되기 전의 수치[기초수치]임. (※주의: 자본 항 목 중 자본금 계정은 기초수치가 아닌 기말수치임)
