부산가톨릭대학교 병원경영학과 이상구
학습목표
1. 결산 예비절차인 시산표의 양식과 작성방법을 이해하여야 한다.
2. 결산정리사항의 항목들을 이해하여야 하며, 결산정리사항에 따른 수정분개를 할 수 있어야 한다. 또한 정산표의 양식과 작성방법을 익혀야 한다.
3. 결산 본절차로 대차대조표 계정과 손익계산서 계정의 마감
후 결산보고서 작성절차를 이해하여야 한다.
1. 결산의 의의 및 절차
가. 시산표
- 원장전기의 정확 여부를 검사하기 위하여 작성하는 일람표
- 전기의 정·오 여부를 조사하기 위하여 원장의 각 계정의 금액을 모아 작성하는 것
- 합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표 - 수정전시산표, 수정후시산표, 이월시산표
2. 결산 예비절차
2. 결산 예비절차
2. 결산 예비절차
4) 시산표의 오류 및 정정(역순 점검)
첫째, 시산표의 차변합계액과 대변합계액이 일치하지 않으면 원장에서 시산 표에 이기할 때의 오류(작성 시 대차가 반대, 금액 오기), 계산 오류를 점검한 다
둘째, 원장상에 합계액이나 잔액을 확인한 후 분개장에서 원장으로의 전기가 정확한지를 검토한다.
셋째, 분개장의 기입에 오류가 있는지를 검토한다
시산표상에서 발견할 수 없는 오류가 존재
첫째, 분개장 작성 시 거래전체의 분개가 누락되어 전기가 탈락된 경우 둘째, 거래를 이중으로 분개하거나 이중으로 전기한 경우
셋째, 대차 모두 틀린 금액으로 분개되거나 전기된 경우 넷째, 오류가 우연히 상계된 경우
2. 결산 예비절차
나. 결산정리사항
현행회계제도는 현금주의회계가 아닌 발생주의회계를 채택하고 있기 때문에 일 상의 거래기록과정에서 적정하게 측정되지 못한 일정기간의 수익과 비용을 발생 주의 회계 개념에 따라 수정
2. 결산 예비절차
2. 결산 예비절차
1) 자산의 결산정리(추정항목)
가) 채권의 평가
2. 결산 예비절차
나) 재고자산의 평가
2. 결산 예비절차
다) 고정자산의 평가
2. 결산 예비절차
2) 선급비용(비용의 이연)
2. 결산 예비절차
3) 선수수익(수익의 이연)
2. 결산 예비절차
4) 미지급비용(비용의 예상)
2. 결산 예비절차
5) 미수수익(수익의 예상)
[예제] 5월 31일 대여금에 대한 이자 미수액 200,000원을 계상하다.
[분개] 5월 31일 (차) 미수이자 200,000 (대) 이자수익 200,000
2. 결산 예비절차
다. 결산정리사항의 정리 : 정리(수정)분개, 수정후시산표
① 결산일의 결산정리사항 정리
② 수정분개
③ 분개장에 기입
④ 원장에 전기
⑤ 수정후시산표를 작성
2. 결산 예비절차
6) 정산표
a. 계정과목란에 잔액시산표의 계정과목을 옮겨 적는다.
b. 잔액시산표란에 수정전 잔액시산표의 차변․대변의 금액을 옮겨 적는다.
c. 결산정리사항에 대한 수정분개를 수정기입란에 기입한다.
d. 잔액시산표란과 수정기입란의 금액을 같은 변은 합산하고 다른 변은 차감하여 손 익계산서 항목은 손익계산서란으로, 대차대조표항목은 대차대조표란으로 옮겨 적 는다.
e. 손익계산서란과 대차대조표란의 대차의 차액을 확인한 후 금액이 일치하면 그 금 액을 당기순이익 또는 당기순손실로 하여 각각 합계가 적은 쪽에 기입한다.
f. 마지막으로 각 난의 합계액을 적고 두 줄의 밑줄을 그어 정산표를 마감한다.
3. 결산 본절차
가. 원장의 마감
원장의 마감 순서는 먼저 손익계산서계정인 수익과 비용계정을 마감하
여 최종적인 결과물인 이익(손실)금액을 실제 존재하는 자본금계정에 대
체시키고, 다음에 자본계정을 비롯한 자산, 부채계정인 대차대조표계정
을 마감하는 순서로 진행
3. 결산 본절차
1) 손익계산서 계정의 마감(수익과 비용 계정)
첫째, 임의의 임시계정인 손익계정을 설정한다. 여기서 개설하는 손익계정은 손익계산서와 동일한 것이라 할 수 있다.
둘째, 수익계정은 잔액을 손익계정의 대변에 대체시키고 자기계정의 차변에 기입하여 마감 한다.
(차) 수익계정 0000 (대) 손익계정 0000
셋째, 비용계정은 잔액을 손익계정의 차변에 대체시키고 자기계정의 대변에 기입하여 마감 한다.
(차) 손익계정 0000 (대) 비용계정 0000
넷째, 손익계정도 마감을 위해 임의로 개설한 임시계정이므로 그 잔액을 반대 변에 기입하 여 마감한다. 이 경우 차변에 잔액이 있으면 순손실이 발생한 것이고, 대변에 잔액이 있으 면 순이익이 발생한 것이다. 이익(손실)은 자본에 속하는 이익잉여금계정에 대체한다.
이익이 발생한 경우: (차) 손익 0000 (대) 이익잉여금 0000 손실이 발생한 경우: (차) 이익잉여금(결손금) 0000 (대) 손익 00000
3. 결산 본절차
3. 결산 본절차
3. 결산 본절차
3. 결산 본절차
2) 대차대조표 계정의 마감(자산, 부채, 자본 계정)
첫째, 손익계산서 계정 마감과 같은 별도 계정(손익계정)을 설정하지 않는다.
둘째, 대차대조표 계정의 잔액을 금액이 적은 편에 차기이월이라 기입한다.
이로써 차변과 대변의 합계액이 일치되고, 합계액을 차변과 대변의 끝에 기 입하여 계정을 마감한다. 이때 일자는 마감 날짜가 되고, 적요란에 차기이월 이라 적으며, 분면란에는 √ 표(check mark)를 하여 분개장에 분개할 필요가 없다는 사실을 표시한다.
셋째, 다음기의 첫 날짜의 적요란에 전기이월이란 기입하고, 분면란에는 √ 표를 하여 이월된 금액을 기입한다. 전기이월은 차기이월의 반대편에 동일 금액을 기입한다. 일반적으로 차기이월은 붉은 글씨, 전기이월은 검은 글씨 로 적는다.
3. 결산 본절차
3. 결산 본절차
나. 분개장 및 기타 장부의 마감
분개장은 병원의 기중거래가 끝난 곳에서 일단 마감하고[분개장 (1)], 다 음에 결산시 결산정리사항을 수정분개 한 후[분개장 (2)], 장부마감을 위 한 마감분개[분개장 (3)] 후 다시 마감을 한다.
다. 이월사산표의 작성
이월시산표는 손익계산서계정이 적절하게 손익계정에 대체되었는가? 즉,
마감분개가 적절히 이루어졌는가를 검토하기 위하여 회계의 순환과정에
서 작성되는 시산표 중 마지막으로 작성되는 시산표
4. 결산보고서 작성
가. 대차대조표
대차대조표 등식 : 자산 = 부채 + 자본
첫째, 대차대조표는 자산, 부채 자본으로 구분한다.
둘째, 자산, 부채 및 자본은 총액에 의하여 기재함을 원칙으로 하고, 자산의 항목 과 부채 또는 자본의 항목을 상계함으로써 그 전부 또는 일부를 대차대조표에서 제외해서는 안 된다.
셋째, 자산과 부채는 1년 기준으로 하여 유동자산 또는 고정자산, 유동부채 또는 고정부채로 구분하는 것을 원칙으로 한다.
넷째, 대차대조표에 기재하는 자산과 부채의 항목 배열은 유동성 배열법에 의함 을 원칙으로 한다.
다섯째, 가지급금 또는 가수금 등의 미결산 항목은 그 내용을 나타내는 적절한 과목으로 기재하여야 한다.
4. 결산보고서 작성
4. 결산보고서 작성
나. 손익계산서
손익계산서 등식 : 수익 -비용 = 당기순이익(순손실)
첫째, 모든 수익과 비용은 그것이 발생한 기간에 정당하게 배분되도록 처리해야 한다.
둘째, 수익과 비용은 그 발생원천에 따라 명확하게 분류하고 각 수익항목과 이에 관련되는 비용항목을 대응 표시하여야 한다.
셋째, 수익과 비용은 총액에 의하여 기재함을 원칙으로 하고 수익항목과 비용항 목을 직접 상계함으로써 그 전부 또는 일부를 손익계산서에서 제외해서는 안 된 다.
넷째, 손익계산서는 의료이익(의료손실), 경상이익(경상손실), 법인세차감전순이 익(순손실), 법인세비용 및 당기순손익으로 구분 표시하여야 한다.
