제4장 변동원가계산
주요 내용
• 직접재료원가는 변동원가인가?
• 직접노무원가는 변동원가인가?
• 제조간접원가는 변동원가인가?
• 변동원가와 고정원가 중 어느 것이 좋은가?
• 고정제조원가를 기간비용으로 처리하는 변동원가계산
• 공헌이익계산서가 무엇인가?
• 변동원가계산과 전부원가계산의 영업이익이 왜 다른가?
• 변동원가계산의 장점은 무엇인가?
• 초변동원가계산이란 무엇인가?
• 변동원가계산과 초변동원가계산의 영업이익이 왜 다른가?
• 초변동원가계산은 재고감소 노력을 촉진한다.
직접재료원가는 변동원가인가?
직접재료원가 : 생산량에 비례한 변동원가, - 총직접재료원가
＝재료단가 ×총직접재료사용량 ＝ 8원/g × 45백만g
＝ 재료단가 ×제품단위당 직접재료량× 총생산량 ＝ 8원/g × 10g/개 × 4.5백만개 ＝ 제품단위당 직접재료원가 × 총생산량 ＝ 80원/개 × 4.5백만개
직접노무원가는 변동원가인가?
직접노무원가 : 생산량에 비례한 변동원가 여부 논란
- 시간제 근무자의 임금
: 노무원가가 노무시간/생산량에 비례한 변동비 총직접노무원가
＝ 시간당 임금 × 총직접노무시간 ＝ 10,000원/시간 × 4.5천시간
＝ 시간당 임금 × 제품단위당 직접노무시간 × 총생산량 ＝ 10,000원/시간 × 0.001시간/개 × 4.5백만개 ＝ 제품단위당 직접노무원가 × 총생산량 ＝ 10원/개 × 4.5백만개 - 월급제 고정급여 근무자 : 실제 작업시간과 무관하게 고정비
노무시간과 비례하지 않으나, 총생산량에 따라 인원조정하면 계단원가
제조간접원가는 변동원가인가?
변동제조간접원가 : 동력비, 용수비, 소모품비 등
고정제조간접원가 : 공장장 급여, 생산설비 감가상각비, 설비보험료 등
<그림 4.3> 제조간접원가의 변동성
변동원가와 고정원가 중 어느 것이 좋은가?
자동화 설비투자의 원가절감 :
자동화 설비 투자로 인한 변동비 감소액과 설비투자액의 감가상각비나
자본비용의 고정원가 증가액을 비교
무차별점 :
변동원가 감소액과 고정원가 증가액이 일치하여 자동화 설비투자의 전과 후의
총원가가 같아지는 생산량 수준 - 무차별점 이상(이하)에서는 자동화 설비투자가 유리(불리)
고정제조원가를 기간비용으로 처리하는 변동원가계산을 사용하자.
변동원가계산 :
- 고정제조간접원가를 제외한 직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가만으로 제품원가를 계산
- 고정제조간접원가는 판매관리비와 함께 기간원가로 처리
전부원가계산 :
- 고정제조간접원가를 포함한 모든 제조원가를 제품원가에 포함하는 원가계산방법
- 외부보고 목적 재무제표 작성시 이용
공헌이익계산서가 무엇인가?
공헌이익계산서
: 변동원가계산을 사용하여 이익을 계산
- 모든 원가를 변동원가와 고정원가로 나눔.
- 공헌이익 = 매출액 - 변동매출원가(제조원가) - 변동판매관리비
- 영업이익 = 공헌이익 - 영업고정비
- 영업고정비 = 고정제조간접원가 + 고정판매관리비
변동원가계산과 전부원가계산의 영업이익이 왜 다른가?
▶
영업이익 차이 : 재고화된 고정제조원가 금액 차이
영업이익 차이 일반식
전부원가계산의 영업이익 － 변동원가계산의 영업이익
＝ 변동원가계산의 총제조원가 － 전부원가계산의 총제조원가 ＝ 변동원가계산에서 비용화된 고정제조원가
- 전부원가계산에서 비용화된 고정제조원가
＝ 전부원가계산에서 재고화된 고정제조원가의 증가분
＝ 전부원가계산에서 기말 재공품, 제품에 포함된 고정제조원가 - 전부원가계산에서 기초 재공품, 제품에 포함된 고정제조원가
변동원가계산의 장점은 무엇인가?
▶ 변동원가계산의 의사결정과 성과평가의 유용성
관리자의 업적평가
- 변동원가계산의 경우 : 생산량 변화와 무관하게 이익 결정 - 전부원가계산에서 나타나는 불필요한 재고증가를 통한 이익증가 유인을 막을 수 있음
- 변동원가계산은 판매부서의 잘못된 예측에 의해
재고 변화하여 생산부서의 업적평가가 영향 받는 것을 방지
의사결정의 유용성
- 원가를 기능이 아닌 행태에 따라 분류 : 판매량 변화에 따른 이익변화 파악 - 공헌이익 파악이 쉬움
초변동원가계산이란 무엇인가?
초변동원가계산 배경
- 자동화된 설비로 생산하는 장치산업 : 직접노무원가가 거의 없거나 고정화
초변동원가계산 특징
- 원가계산의 단순화를 위해 모든 가공원가(직접노무원가와 제조간접원가)를 고정원가로 보아 기간비용으로 처리하는 방법
- 직접재료원가만 제품원가로 재고화
변동원가계산과 초변동원가계산의 영업이익이 왜 다른가?
초변동원가계산의 경우
직접노무원가와 변동제조간접원가를 모두 기간비용으로 처리
⇒ 생산량 증가시 이익이 감소
초변동원가계산은 재고감소 노력을 촉진한다.
초변동원가계산은 생산량[재고]이 증가할 때 이익을 감소시키므로
변동원가계산보다 더 강하게 불필요한 재고를 감소시킬 유인 제공
