12 주 자 본

12 주 자 본

학습목표: 재무상태표의 대변는 부채와 자본으로 나 누어지며, 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타 포괄손익누계액, 이익잉여금의 다섯 가지 범주로 구성

된다. 본 강의를 통해 각 자본의 범주에 대한 회계처

리를 이해 할 수 있다.

본 수업자료는 주교재로 사용하고 있는 송인만, 윤순석, 최관교수님의 IFRS 중급재 무회계 제7판의 내용을 수업내용에 맞게 재구성하여 제작하였습니다.

제7판 중급 재무회계

제

1

절 자본과 주식

1. 자본의 의의와 분류 2. 주식회사와 주식 제2절 주식의 발행과 재취득

1. 주식의 발행

2. 주식의 재취득(자기주식)과 소각 제

3

절 자본잉여금과 자본조정

1. 자본잉여금 2. 자본조정

제

4

절 기타포괄손익누계액

1. 기타포괄손익과 기타포괄손익누계액 2. 기타포괄손익누계액의 종류

제5절 이익잉여금

1. 이익잉여금의 증감 2. 이익잉여금의 처분 제

6

절 배 당

1. 현금배당 2. 주식배당

3. 기타 형태의 배당 제7절 자본변동표

목차

자본의 의의

 자산에서 부채를 차감한 순자산

 자본(capital), 소유주지분(owner’s equity), 잔여지분 (residual interest), 주주지분(stockholder’s equity)

자본의 분류

 K-GAAP와 상법 : 납입자본, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금

 자본거래 : 주주에 의한 투자, 주주에 대한 환원

⇒ 납입자본(자본금과 자본잉여금)

 손익거래 : 수익∙비용, 차익∙차손

⇒ 기타포괄손익누계액 : 자산/부채 보유에 따른 미실현보유손익누계액

⇒ 이익잉여금 : 실현된 손익

 자본조정 : 납입자본의 성격, 자본의 차감성격의 항목으로 자본금/자본잉여 금으로 분류할 수 없는 임시적인 항목

제 1 절 자본과 주식

5

(1) 주식회사의 본질

장점

① 자본조달 용이

② 주주의 유한책임

③ 소유권 양도 및 양수 용이

④ 주주의 변경에 관계없이 회사는 계속 존속

주주의 권리

① 의결권

② 이익분배권

③ 잔여재산분배권

④ 주식선매권

(2) 주식의 종류

보통주

• 기본적인 소유권을 나타내는 주식

• 이익배당/청산배당 등이 보증되어 있지 않음

• 회사의 경영에 참여할 수 있는 권리

• 이익은 부채의 원리금/우선주 배당금 지급을 제외하고 모두 보통주에 귀속

우선주

• 누적적 우선주 : 연체배당금(부채 아님, 주석 공시)

• 참가적 우선주 : 완전참가, 부분참가

• 전환우선주

• 상환우선주 :

♣

발행자가 의무적으로 상환 또는 보유자가 상환청구가능  금융부채

현금발행

 액면금액 해당 부분 → 자본금

• 할증발행 : 주식발행초과금(자본잉여금)

• 할인발행 : 주식할인발행차금(자본조정) ⇒ 상각(이익잉여금처분)

• 신주발행비 : 주식발행의 현금수취액에서 차감

비현금거래

 현물출자 → 공정가치로 측정

 발행된 주식과 수취한 자산/용역 중 보다 명확한 공정가치 적용

• 활성시장의 주식 : 주식의 시가

• 양쪽이 모두 공정가치 알려지지 않은 경우 : 전문가의 감정가액

• 종업원/외부인 제공 용역 : 계약일 현재 용역의 공정가치 or 주식의 시가

• 자기주식과 교환된 자산/용역 : 자기주식 시가 or 자산/용역의 공정가치 무상증자  자본잉여금을 자본금으로 전입

 자본금은 증가, 자본총액 및 자산총액 변동 없음

상환우선주

 발행자가 상환의무 부담 또는 보유자가 상환청구권리 ⇒ 금융부채

 비누적적 상환우선주 : 상환금액 현재가치(부채) + 발행자 재량의 배당금(자본)

⇒ 복합금융상품(현재가치할인차금상각액은 이자비용, 배당은 자본요소)

 누적적 상환우선주 : 상환금액 현재가치(부채) + 일정금액의 배당금(부채)

⇒ 금융부채, 배당은 이자비용

제 2 절 주식의 발행과 재취득

예제 15-2

주식의 현금발행: bufs(주)는 2014년 1월1일 액면금액 5,000원인 보통

주 100주를 주당 5,800원에 발행하였고, 7월1일에 액면금액 5,000원인

우선주를 주당 3,600원에 100주를 발행하였다. 발행시 회계처리?

10

예제 15-3

비현금거래에 의한 주식발행: bufs(주)는 특허권과의 교환으로 액면금

액 5,000원인 보통주 100주를 발행하였다. 특허권의 공정가치는 알 수

없으나, 보통주의 시가는 주당 9,000원이다(or 비상장주식이라 시가는

알 수 없으나, 특허권의 공정가치는 900,000원이다)

12

예제 15-4

무상증자: bufs(주)는 이사회의 결의에 따라 기말현재 기준일로 보통

주주에게 1주당 0.2주씩의 신주를 무상으로 발행하기로 하였다. 보통

주의 총발행수는 80주, 액면금액은 주당 5,000원이다. 무상증자의 재

원은 주식발행초과금에서 충당한다. 회계처리?

14

자기주식의 의의

 재발행을 목적으로 취득하여 보유하고 있는 자기회사 주식 : 미발행주식

 자기주식취득 금지(상법) 및 이유

•

주가조작 가능성, 부당이득 실현, 일반투자자 희생 등 부작용 초래

•

자본충실의 원칙 위반

 자기주식 취득이 허용되는 경우(상법) :

①

합병 또는 영업 양수

②

회사의 권리 실행에 필요한 때

③

단주처리

④

주주가 주식매수청구권 행사

회계처리

 취득시점 :

• 취득원가로 자기주식계정에 차변기입

• 여러 차례 취득거래 : 개별법, 선입선출법, 평균법 적용

 보유 중 : 자본조정(자본의 차감계정)

 재발행시점

• 취득원가로 자기주식계정에 대변기입

• 처분손익 ⇒ 자기주식처분이익(자본잉여금)계정에 대변기입

• 처분손실 ⇒ 자기주식처분손실 : 처분이익과 우선상계, 잔액은 자본조정

 소각

• 취득원가 < 최초발행금액 : 감자차익(자본잉여금)

• 취득원가 > 최초발행금액 : 감자차손(차익 우선차감, 잔액은 자본조정) 이익잉여금처분

Ex)

자기주식의 회계처리(제5판 예제 15-5참고)-Bufs(주)는 액면금액 100 원, 최초발행금액이 150원이라고 할 경우, 각 일자의 회계처리를 하시 오.

1) 2014년 4월14일, 자기주식 100주를 주당 140원에 취득.

2) 2014년 5월 16일, 자기주식 10주를 주당 160원에 재발행.

3) 2014년 6월 10일, 자기주식 10주를 주당 90원에 재발행.

4) 2014년 9월 13일, 자기주식 10주를 주당 180원에 재발행.

5) 2014년 11월 9일, 자기주식 10주를 소각.

6) 2014년 12월 9일, 자기주식 10주를 무상으로 수증받았으며, 주당

공정가치는 130원이다.

예제 15-6

형식적 감자: bufs(주)는 누적된 이월결손금 7,000,000원을 전보시키기

위하여 현재의 발행주식(액면금액 주당 5,000원)을 2주당 1주의 비율

로 감소시키기로 의결하였다. 감자전의 총발행주식수는 3,000주이며,

주당발행금액은 6,000원이다. 필요한 회계처리?

19

원가법 (cost method)

 자기주식거래가 연속된 두 단계로 구성 가정

① 자기주식 취득

② 자기주식 재발행거래

♣

기업이 자기주식을 재발행할 것을 전제로 취득한다고 가정

액면금액법 (par value

method)

 취득과 재발행이 별개의 독립적 거래

① 자기주식 취득 ⇒ 주식의 소각

② 자기주식의 재발행 ⇒ 신주 발행

♣

기업이 자기주식 소각을 전제로 취득한다고 가정

추가설명 액면금액법 회계처리

액면가 5,000원의 보통주 100주를 7,500원에 발행하여 설립

- 50주를 주당 7,800원에 재취득, - 20주를 주당 6,500원에 재취득 - 30주를 주당 8,500원에 재발행, - 10주를 주당 4,800원에 재발행 - 30주를 소각

추가설명 액면금액법 회계처리

액면가 5,000원의 보통주 100주를 7,500원에 발행하여 설립

- 50주를 주당 7,800원에 재취득, - 20주를 주당 6,500원에 재취득 - 30주를 주당 8,500원에 재발행, - 10주를 주당 4,800원에 재발행 - 30주를 소각

24

보통주 소각

 보통주를 취득하여 영구히 소각 :

• 소각 금액 < 최초발행금액 ⇒ 감자차익(자본잉여금)

* 감자차손 먼저 차감

• 소각 금액 > 액면금액 ⇒ 감자차손

* 감자차익 차감, 잔액→ 감자차손(자본조정)

소각의 유형

 실질적 감자 : 주식소각 대가로 현금 등을 지급 ⇒ 순자산 실질적 감소

 형식적 감자 : 주식소각 대가를 지급 않음 ⇒ 순자산 변동 없음, 자본금 감소

• 이월결손금 누적시 ⇒ 자본금감소, 이월결손금 대체

• 주식수 또는 주당액면금액 감소

의의

 증자, 감자활동 및 기타 자본과 관련된 거래에서 발생하는 잉여금

• 주식발행초과금

• 기타자본잉여금 : 자기주식처분이익, 감자차익 등

사용과 처분

 사용과 처분에 대해 상법, 세법의 제한

• 주식발행을 통한 자본금으로의 전입

• 누적된 이월결손금의 보전

• 기타

① 자기주식처분손실을 자기주식처분이익에서 차감

② 감자차손을 감자차익에서 차감

③ 청산배당

제 3 절 자본잉여금과 자본조정

자본조정 항목

 납입자본, 이익잉여금(기타포괄이익 포함)으로 구분하기 어려운 항목

 자기주식, 주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식처분손실, 주식매수선택권, 미교부주식배당금

주식할인

발행차금  발행연도부터 3년 이내의 기간에 걸쳐 상각 - 이익잉여금 처분

(comprehensive 포괄손익

income)

 주주의 투자/분배가 아닌 거래로 인한 일정기간 동안 순자산 변동액

 당기순이익 결정 항목 ⇒ 이익잉여금 증감

 기타포괄손익 : 당기순손익에서 제외, 포괄손익에 포함되는 손익항목

포괄손익 표시방법

① 손익계산서와 포괄손익계산서를 별도로 작성

② 하나의 포괄손익계산서를 작성

제 4 절 기타 포괄손익누계액

▶그림 15-1 손익구성항목과 자본의 증감

매도가능 금융자산 평가손익

 평가시점 ⇒ 기타포괄손익(장부금액과 공정가치의 차이)

 금융자산 양도/제거 시점 ⇒ 당기손익 재분류

해외사업장 재무제표 환산손익

 해외사업장 재무제표를 기능통화에서 표시통화로 환산

 연결재무제표 작성, 지분법적용을 위한 외화재무제표 환산과정에서 발생

 사업장 처분 : 기타포괄손익 ⇒ 당기순이익 재분류

현금흐름위 험회피수단 평가손익 (효과적인부분)

 미래현금흐름 변동위험 감소에 대비한 파생상품의 공정가치 평가손익

 효과적이지 못한 부분은 당기손익, 효과적인 부분은 기타포괄손익 인식

 파생상품 제거 : 기타포괄손익 ⇒ 당기순이익 재분류

재분류조정 기타포괄손익

자산재평가 차익

 자산의 장부금액이 재평가로 증가된 금액

 자산 제거 : 재평가차익을 기타포괄손익누계액에 존속 or 전액 이익잉여금 대체

 상각대상자산 : 사용/시간경과에 따라 재평가잉여금을 이익잉여금 대체가능

확정급여제도의 재측정요소

(보험수리적손익)

 확정급여채무/사외적립자산의 장부금액과 공정가치 차이(가정 변경)

 발생기간에 전액 인식하는 경우 : 기타포괄손익으로 인식

⇒ 즉시 이익잉여금 대체(기타포괄손익누계액에 잔액 표시되지 않음)

재분류되지 않는 기타포괄손익

이익잉여금

 유보이익(retained earnings)

 이익 중 배당으로 사외에 유출/자본전입되지 않고 사내에 유보된 부분

이익잉여금 증감원천

이익잉여금

[감 소]

1. 당기순손실 2. 배당(사외유출)

3. 자본전입(납입자본으로 대체) 4. 기타^*

[증 가]

1. 당기순이익

2. 자본전입(납입자본에서 대체：감자 등)

* 주식할인발행차금 상각, 자기주식처분손실, 감자차손 처리 등

(주) 1) 전기손익의 수정/회계정책변경누적효과로 인한 이익잉여금 증가(감소) 2) 자산의 사용/처분 : 재평가잉여금 ⇒ 이익잉여금에 대체

3) 보험수리적손익 즉시인식 : 기타포괄손익 ⇒ 즉시 이익잉여금에 대체

제 5 절 이익잉여금

재무제표간 연계

 수익/비용 항목 ⇒ 손익계산서에 집계(당기순이익) ⇒ 이익잉여금 대체

⇒ 이익잉여금 : 손익계산서와 재무상태표를 연결시키는 항목

이익잉여금 사용

 배당 ⇒ 주주에게 분배

 사내 유보 ⇒ 결손보전, 자본전입, 사업확장 등의 목적에 사용

이익잉여금 구성

법정적립금(이익준비금)

이익잉여금 임의적립금

이월(미처분)이익잉여금

※ 적립(appropriation) : 이익잉여금을 그 자체에서 재분류(reclassifying)하는 것

법적․계약적 요구, 미래의 특정한 용도로 이용하기 위해 이익잉여금 중의 일부가 배당 등 으로 사외에 유출될 수 없다는 것을 알리는 신호방법

이익잉여금

처분대상

출처: 중급재무회계, 송인만 외, 신영사

법정적립금

 회사의 재무상태를 견고히 하기 위하여 제도적으로 도입

 이익준비금 : 상법

•

적립액 : 현금배당액의 1/10 이상

•

적립한도 : 자본금의 1/2

•

용도 : 결손보전, 자본전입

임의적립금

 제3자와의 계약(감채적립금), 경영자의 판단에 의해 적립

 계약에 의한 적립금

•

감채적립금



회사정관, 주주총회결의에 의한 적립금

•

재해손실적립금, 사업확장적립금, 배당평균적립금, 결손보전적립금

•

준비금 : 세법상적립 후 일정기간 경과 후 환입될 준비금

예제 12-9

이익준비금의 자본전입(무상증자): bufs(주)는 이사회의 의결을 거쳐 무상증자를 실시하기로 하였다. 무상증자율은 20%이고 현재 주식발 행수는 10,000주이며, 액면금액은 5,000원이다. 주식발행초과금

8,000,000원을 우선적으로 이용하고 잔액은 이익준비금에서 충당하기

로 했다(이익준비금은 충분하다고 가정).

37

예제 12-10

화재로 인하여 bufs(주)의 한 건물이 전소. 건물의 취득원가 200,000원, 감가상각누계액 80,000원. 재해손실적립금 잔액은 135,000원이다.

이중에서 화재손실에 해당하는 금액을 이월이익잉여금으로 이입시

키기로 결정하였다. 화재 및 재해손실적립금의 이입분개를 하면?

39

배당 유형  지급형태 : 현금배당, 주식배당, 현물배당, 어음배당

 배당원천 : 정상적인 배당 ⇒ 이익잉여금, 청산배당 ⇒ 자본잉여금

현금배당

 배당선언일 : 주주총회에서 배당이 결의된 날 → 미지급배당금 기록

 배당기준일 : 배당 받을 권리가 있는 주주를 확정 짓는 날

• 정기배당(주주총회 의결 사항) → 회계연도말

• 중간배당(이사회 의결 사항) : 연중 1회, 현금배당

 배당지급일 : 미지급배당금계정 차변기입, 현금계정 대변기입

제 6 절 배 당

예제 12-11

bufs(주)는 2013년 12월31일 현재 액면 5,000원의 보통주 1,000주가

발행. 2014년 3월 5일 주주총회에서 주당 12%에 해당하는 금액을

현금배당하기로 결의, 배당기준일은 2013년 12월31일, 지급일은

2014년 4월15일로 확정. 각각 분개를 하면?

주식배당  자본항목간 재분류 : 이익잉여금 → 납입자본

 발행주식수와 자본금을 증가

주식배당 회계처리



시가법 : 주식시가 기준 이익잉여금 감소→ 자본금, 주식발행초과금

•

주식배당을 회사 이익의 분배로 간주



액면금액법 : 액면가액기준 이익잉여금 감소 → 자본금

•

투자자 입장에서 주식배당을 수익으로 볼 수 없음

•

주식배당은 이익준비금을 이용한 무상증자와 유사



배당선언시점 : 미교부주식배당금(자본조정) ⇒ 주식발행시점 : 자본계정

1) 주식배당의 회계처리

44



20x5. 12. 31일 현재 액면가액 \5,000(시가 \9,000)인 보통주 2,000주가 사외에서 유통



20x5.12.31일 기준으로 14%의 배당을 선언(그 중 6%는 주식배당)

▶자본변동표 양식

제 7 절 자본변동표

출처: 중급재무회계, 송인만 외, 신영사