제5장 매출채권과 매입채무
제 1 절 신용거래
1. 매출채권
￭ 매출채권：일반적인 상거래(상품, 제품, 용역의 판매)에서 발생하는 채 권 (외상매출금, 받을어음)
[매출채권 발생시]
(차) 매출채권 ××× (대) 상 품 ×××
상품매매이익 ×××
2. 지급채무와 매입채무
￭ 매입채무：일반적인 상거래(상품, 제품, 용역의 매입)에서 발생하는 채 무 (외상매입금, 지급어음)
[매입채무 발생시]
(차) 상 품 ××× (대) 매입채무 ×××
제 2 절 어음거래
1. 받을어음과 지급어음
(1) 어음의 정의
￭ 어음의 발행자가 특정수취인 또는 어음소지인에게 장래 특정일에 일 정 금액을 지급하겠다는 것을 서면으로 약속한 증서
• 지급어음(notes payable)：상품이나 원재료를 매입하고 그 대가로 발 행 한 약속어음
• 받을어음(notes receivable)：재화나 용역을 제공한 대가로 수취한 약속 어음
2. 어음 발행과 수취
￭ 거래처로부터 1년 만기의 약속어음을 받은 경우 받을어음(유동자산)으 로 기록. 지급시에는 지급어음(유동부채)으로 기록.
[어음 발행시 회계처리]
(차) 상 품 ××× (대) 매입채무 (지급어음)
×××
[어음 수취시 회계처리]
(차) 매출채권(받을어음) ××× (대) 상 품 ×××
3. 어음의 배서 양도
￭ 어음의 배서 양도란 어음소지인이 어음 뒷면에 서명날인하여 어음상 채권을 타인에게 양도하는 것
(1) 추심위임 배서양도
￭ 만기일에 어음을 거래은행에 의뢰하여 추심위임 배서양도하고 대금을 회수
[추심의뢰시 회계처리]
(차) 수수료비용 ××× (대) 현 금 ×××
[어음추심완료시 회계처리]
(차) 현 금 ××× (대) 매출채권(받을어음) ×××
(2) 만기일 이전 배서양도
￭ 만기일 이전에 자금의 결재수단으로서 소지 하고 있는 받을어음을 타 인에게 양도
[배서 양도시 회계처리]
(차) 매입채무 ××× (대) 매출채권(받을어음) ×××
[어음 결제완료시 회계처리]
분개없음
(3) 만기일 이전 어음할인
￭ 만기일 이전에 자금의 융통을 목적으로 소지 하고 있는 받을어음을 은행에서 할인
[어음 할인시 회계처리-매각]
(차) 현 금 ××× (대) 매출채권(받을어음) ×××
매출채권처분손 ×××
[어음 할인시 회계처리-차입]
(차) 현 금 ××× (대) 단기차입금 ×××
이자비용 ×××
[어음 결제완료시 회계처리- 매각]
분개없음
[어음 결제완료시 회계처리- 차입]
(차) 단기차입금 ××× (대) 매출채권(받을어음)
×××
(4) 부도어음
￭ 만기일에 어음을 추심하였으나 지급거절 또는 지급불능의 사유가 발 생 하는 경우 받을어음을 부도어음(자산)으로 재분류 처리
• 기업회계기준은 부도어음의 자산성을 인정하지 않고 있음으로, 부도 어음을 재무제표에 계상할 수 없음.
• 따라서 부도어음이 회수가능성이 있으면 매출채권(받을어음)에 포함 시켜 주석으로 공시하고, 회수가 불가능하다고 판단되면 대손처리
[소지하고 있던 어음의 부도된 경우 회계처리]
분개없음(부도어음을 주석으로 공시 또는 대손처리)
[양도한 어음의 부도된 경우 회계처리]
(차) 매출채권(받을어음) ××× (대) 현 금 ×××
(회수가능성이 있으면 부도어음은 주석으로 공시)
[은행에서 할인한 어음의 부도된 경우 회계처리]
(차) 매출채권(받을어음) ××× (대) 현 금 ×××
(회수가능성이 있으면 부도어음은 주석으로 공시) 제 3 절 대손회계
1. 대 손(bad debts expenses)
￭ 기업이 수취채권을 현금으로 받을 수 없게 되었을 때 발생하는 손실 ￭ 채권 등에 대한 대손충당금의 표시
• 채권 등에 대한 대손추산액은 당해 채권에 대한 대손충당금으로 하여 그 채권과목에서 차감하는 형식으로 기재하거나 이를 일괄하여 유 동자산 및 투자자산의 합계액에서 각각 차감하는 형식으로 기재할 수 있다.
￭ 채권의 평가
• 회수가 불확실한 채권은 합리적이고 객관적인 기준에 따라 산출한 대 손 추산액을 대손충당금으로 설정한다. 다만, 채권의 예상현금흐름 액이 장기간에 걸쳐 발생하는 경우에는 제67조의 규정을 준용 하여 대손추산 액을 산정한다.
• 제1항의 대손추산액에서 대손충당금잔액을 차감한 금액을 대손상각 비로 계상한다. 이 경우 일반적 상거래에서 발생한 매출채권에 대 한 대손 상각비는 판매비와관리비로 처리하고, 기타채권에 대한 대손상각비는 영업외비용으로 처리한다.
• 회수가 불가능한 채권은 대손충당금과 상계하고 대손충당금이 부족한 경우에는 그 부족액을 대손상각비로 처리한다.
2. 회계처리방법
(1) 직접상각법
￭ 대손이 실제로 발생할 때마다 당기의 비용으로 처리하고 관련 수취채 권 계정을 장부에서 직접 차감하는 방법
(차) 대손상각비 ××× (대) 매출채권-A회사
×××
￭ 장점：기장의 간편
￭ 단점：수익․비용 대응원칙에 위배되며 해당 매출채권의 미래 순실현가치 를 B/S상에 계상 못하게 됨.
(2) 충당금설정법(또는 간접상각법)
￭ 수취채권의 기록시 예상 대손을 추정하여 비용으로 처리하고 그 금액
을 대손충당금 계정을 설정하여 관련 매출채권에서 차감하는 방법 (차) 대손상각비 ××× (대) 대손충당금 ×××
￭ 특정 수취채권의 회수불능이 확인되는 경우에 대손이 발생함 •「대손확정액 < 대손충당금」이면
대손충당금 감액 & 관련 채권 제거
(차) 대손충당금 ××× (대) 매출채권 ×××
•「대손확정액 > 대손충당금」이면
대손충당금 감액, 초과액만큼 대손상각비 계상 & 관련 채권 제거 (차) 대손충당금 ××× (대) 매출채권 ×××
대손상각비 ×××
￭ 대손확정액이 대손충당금 잔액을 초과하지 않는 한, 수취채권의 실현 가능가액은 대손확정 전과 대손확정 후에 동일하다.
3. 대손의 추정방법
￭ 대손의 추정방법은 이론적으로 재무상태접근법과 손익계산서접근법이 으로 구분
• 재무상태접근법은 보고기간말 매출채권잔액을 기준으로 대손을 추정 하여 이 금액을 재무상태표 매출채권의 차감항목으로 인식하는 방법 으로 매출채권잔액비율법과 연령분석법이 이에 속함
- 매출채권비율법：매출채권잔액 전체에 대하여 일정비율의 대손추정 률을 곱하여 계산
- 연령분석법：매출채권의 기간경과일수의 장단에 따라 상이한 대손추 정률 을 곱하여 계산
• 손익계산서접근법은 보고기간 외상매출액을 기준으로 대손을 추정하 여 이 금액을 손익계산서의 대손상각비로 인식하는 방법으로 신용매 출액비율법이이에 속함
• 신용매출액비율법：신용매출액의 일정비율을 대손상각비로 추정
