제3장 거래의 기록
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Ⅰ. 거래의 정의 및 거래의 이중성
Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
CONTENTS
Ⅲ. 계정
Ⅳ. 분개와 분개장
Ⅴ. 전기와 원장
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Ⅰ. 거래의 정의 및 거래의 이중성
거래의 정의
● 일상적 거래개념 ≠ 회계적 거래개념 • 일상적 거래개념:
“경제행위의 주체가 되는 기업 상호간 혹은 기업과 개인간에 이루어지는 재화나 용역 의 매매행위”
• 회계적 거래개념:
“기업의 자산, 부채, 자본 중 하나 이상의 변동을 초래하는 경제적 사건”
! “기업의 재무상태와 경영성과에 영향을 주는 경제적 사건”
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Ⅰ. 거래의 정의 및 거래의 이중성 1) 단식부기
- 현금출납장 등과 같은 장부에 거래를 발생순서에 따라 단순하게 기록하는 방법 - 거래의 이중성을 이용하지 않고, 계정이라는 기록 수단을 사용하지 않음
2) 복식부기(double-entry bookkeeping system)
- 거래의 이중성과 회계등식을 이용하여 단일의 거래를 계정이라는 기록단위 의 차변과 대변에 동시에 동일한 금액으로 이중으로 기록하는 방법
- 대차평형의 원리(principle of equilibrium) : 거래의 이중성과 회계등식을 이용하기 때문에 특정 거래를 분개하였을 때 차변에 기록되는 계정들의 금액 합계와 대변에 기록되는 계정들의 금액합계는 항상 일치
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Ⅰ. 거래의 정의 및 거래의 이중성
거래의 이중성
●
“거래는 항상 그 거래의 원인에 해당하는 거래요소(원인요소)와 결과에 해당하는 거래요소(결과요소)를 동시에 가진다는 속성”(예)
① 상품 10,000원을 외상으로 매입하다.
• 원인요소: 상품의 매입이라는 ‘자산의 증가’
• 결과요소: 외상매입금의 발생이라는 ‘부채의 증가’
② 상품 10,000원을 12,000원에 현금으로 판매하다.
• 원인요소: 상품의 판매라는 ‘자산의 감소’와 상품매출이라는 ‘수익의 발생’
• 결과요소: 현금의 수입이라는 ‘자산의 증가’
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 1 : (소유주의 출자)
10월 1일, 현금 100,000원을 출자하여 기업 설립 ! 기업에 현금 100,000원 유입.
! 회계등식을 이용한 거래의 기록 (차변 합계 = 대변 합계 = 100,000)
+100,000 +100,000
자 본 금 현 금
자 본 부 채 +
자 산 =
+100,000 +100,000
자 본 금 현 금
자 본 부 채 +
자 산 =
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 2 : (업무용 토지의 외상 구입)
10월 2일, 업무용 토지를 25,000원에 취득.
대금은 6개월 후에 지급하기로 합의.
! 회계등식을 이용한 거래의 기록 <누적>
100,000 25,000
25,000 100,000
신잔액
100,000 +25,000
+25,000 100,000
구잔액
자 본 금
토 지
미지급금 현 금자 본 부 채 +
자 산 =
100,000 25,000
25,000 100,000
신잔액
100,000 +25,000
+25,000 100,000
구잔액
자 본 금 현 금 미지급금
자 본 부 채 +
자 산 =
* 차변합계 = 대변 합계 = 125,000.
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 3 : (용역수익의 발생과 현금수취)
10월 3일, 광고대행용역을 수행한 대가로 현금 6,000원을 수취.
! 회계등식을 이용한 거래의 기록 (수익발생 ! 이익잉여금 증가)
6,000 25,000
106,000 신잔액
+6,000 25,000
100,000 +6,000 구잔액
이익잉여금
토
지현 금
자 본
= 부 자 산
100,000 25,000
25,000 106,000
신잔액
100,000 25,000
25,000 100,000
+6,000 구잔액
자 본 금 미지급금
현 금
자 본
부 채 + 자 산 =
* 차변 합계 = 대변 합계 = 131,000.
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 4 : (임차료의 지급)
10월 4일, 10월분 사무실 임차료 4,500원을 현금으로 지급.
! 회계등식을 이용한 거래의 기록(비용발생 ! 이익잉여금 감소)
1,500 25,000
101,500 신잔액
6,000 25,000
10
-4,500 구잔액
이익잉여금
토
지현 금
자 본
= 부 자 산
100,000 25,000
25,000 신잔액 1
100,000 25,000
25,000 106,000
구잔액
자 본 금 미지급금
현 금
자 본
부 채 + 자 산 =
-4,500
* 차변 합계 = 대변 합계 = 126,500.
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 5 : (보험료의 지급)
10월 5일, 10월분 (화재)보험료 3,000원을 현금으로 지급.
! 회계등식을 이용한 거래의 기록(비용발생 ! 이익잉여금 감소)
-1,500 25,000
98,500
신잔액
1,500 25,000
10 -3,000 구잔액
이익잉여금
토
지현 금
자 본
= 부 자 산
100,000 25,000
25,000 신잔액
100,000 25,000
25,000 101,500
구잔액
자 본 금 미지급금
현 금
자 본
부 채 + 자 산 =
-3,000
* 차변 합계 = 대변 합계 = 123,500.
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 6 : (소모품의 외상구입)
10월 6일, 소모품 12,500원을 외상으로 매입.
! 회계등식을 이용한 거래의 기록(누적)
* 차변 합계 = 대변 합계 = 136,000.
자 산 = 부채 + 자 본
현금 토지 소모품 미지급금 자본금 이익잉여금
구잔액 98,500 25,000
+12,500
25,000 +12,500
100,000 -1,500
신잔액 98,500 25,000 12,500 37,500 100,000 -1,500
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 7 : (종업원 채용)
10월 10일, 종업원 채용(급여 조건 등 계약).
! 회계등식을 이용한 거래의 기록 ! 미이행 계약으로서 회계적 거래 아님
• 거래 8 : (업무용 토지 취득)
10월 15일, 업무용 토지 80,000원을 취득하고 대금 30,000원으로 현금으로 지급. 나 머지 50,000원은 3개월 후에 지급하기로 합의
! 회계등식을 이용한 거래의 기록
자 산 = 부채 + 자 본
현금 토지 소모품 미지급금 자본금 이익잉여금
구잔액 98,500 -30,000
25,000 +80,000
12,500 37,500 +50,000
100,000 -1,500
신잔액 68,500 105,000 12,500 87,500 100,000 -1,500
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 9 : (급여 지급)
10월 25일, 종업원에게 10월분 급여 20,000원을 현금으로 지급.
! 회계등식을 이용한 거래의 기록(비용발생 ! 이익잉여금 감소)
* 차변 합계 = 대변 합계 = 166,000.
자 산 = 부채 + 자 본
현금 토지 소모품 미지급금 자본금 이익잉여금
구잔액 68,500 -20,000
105,000 12,500 87,500 100,000 -1,500 -20,000 신잔액 48,500 105,000 12,500 87,500 100,000 -21,500
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Ⅱ. 회계등식을 이용한 거래의 효과분석
• 거래 10 : (용역수익의 발생)
10월 31일, 10월 중에 제공한 광고대행용역의 대가로 현금 50,000원을 수취.
! 회계등식을 이용한 거래의 기록(수익발생 ! 이익잉여금 증가)
* 차변 합계 = 대변 합계 = 216,000.
자 산 = 부채 + 자 본
현금 토지 소모품 미지급금 자본금 이익잉여금
구잔액 48,500 +50,000
105,000 12,500 87,500 100,000 -21,500 +50,000 신잔액 98,500 105,000 12,500 87,500 100,000 28,500
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Ⅲ. 계정
대변 차변
계정명
대변 차변
계정명
• 계정(account):
“자산, 부채, 자본, 수익, 비용에 속하는 개별적인 계산단위”
- 계정과목(title of account): 계정의 명칭 - 차변(借邊, debtor: Dr): 계정의 왼쪽 변 - 대변(貸邊: creditor: Cr): 계정의 오른쪽 변
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Ⅳ. 분개와 분개장
• 복식부기: 거래의 이중성, 회계등식, 계정, 분개, 분개장, 전기, 원장 등이 결합된 기록시스템
• 분개(分介: journal entry): 거래의 효과 분석을 근거로 관련된 차변계정과 대변계정을 선택한 후 이를 회계장부에 기록하는 것
(예) 20x1년 6월 10일에 상품 100,000원을 외상으로 매입
100,000 (대 ) 매입채무
100,000 상 품
(차 )
<거래 분석 > < 관련계정의 차변 및 대변 선택>
상품 (자산 ) 100,000 원 증가 → 상품계정의 차변
• 매입채무 (부채 ) 100,000 원 증가 → 매입채무계정의 대변
<분개 >
100,000 (대 ) 매입채무
100,000 상 품
(차 )
<거래 분석 > < 관련계정의
• 상품 (자산 ) 100,000 원 증가 → 상품계정의 차변
(부채 ) 100,000 원 증가 → 매입채무계정의 대변
<분개 >
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Ⅳ. 분개와 분개장
•
분개장(journal) : “분개를 위해 사용되는 회계장부”- 분개장은 발생한 거래를 최초로 기록하는 장부
- 구조 : 일자 난, 계정과목 및 설명 난, 원면(元面) 난, 차변 난, 대변 난 - 원면: 원장에 표시되어 있는 차변계정과 대변계정의 계정번호를 기재 하는 난: 계정과목의 코드번호 ! 컴퓨터 입력시 유용
⋅ ⋅ ⋅
⋅ ⋅ ⋅
⋅ ⋅ ⋅ × ×
×일
×월
100,000 100,000
109 202
상 품
매 입 채 무
별 나 라 전 자(주 )로 부 터 상 품 을 외 상 으 로 매 입 하 였 다.
6월 10일
⋅ ⋅ ⋅
⋅ ⋅ ⋅
⋅ ⋅ ⋅ × ×
×일 2007년
×월
대 변 원 차 변
계 정 과 목 및 설 명 면 일 자
⋅ ⋅ ⋅
⋅ ⋅ ⋅
⋅ ⋅ ⋅ × ×
×일
×월
100,000 100,000
109 202
상 품
매 입 채 무
별 나 라 전 자(주 )로 부 터 상 품 을 외 상 으 로 매 입 하 였 다.
6월 10일
⋅ ⋅ ⋅
⋅ ⋅ ⋅
⋅ ⋅ ⋅ × ×
×일 2007년
×월
대 변 원 차 변
계 정 과 목 및 설 명 면 일 자
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Ⅴ. 전기와 원장
● 전기
• 거래의 기록 순서
거래를 분개장에 기록 → 각각의 기록내용을 각각의 관련 계정에 옮김
! 분개장에 기록된 내용을 관련 계정에 옮겨 적는 것 → 전기(posting) • 일정한 기간(예를 들어, 1주)을 단위로 그 기간 동안 발생한 거래를
모아서 한꺼번에 전기할 수 있음.
! 컴퓨터화되어 있는 경우: 분개를 입력하면 자동적으로 전기됨.
• 전기할 모든 계정을 하나의 장부로 편철하여 사용 → 원장(ledger) (예) 총계정원장(general ledger)으로 부르기도 함.
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Ⅴ. 전기와 원장
●
전기 절차
(1) 분개장의 차변과 대변에 기록된 각각의 계정을 원장에서 찾음
(2) 분개장의 차변 분개 내용과 금액을 원장 내 당해 계정의 차변에 옮겨 적음 (예) ① 현금계정 차변의 일자 난에 거래일자를 기입
② 설명 난에 거래내용을 요약하여 기록 ③ 분개의 금액을 계정의 금액 난에 기입
④ 분면 난에는 거래가 기록된 분개장의 쪽(page) 수를 기입
(3) 분개장의 대변 분개 내용과 금액을 원장 내 당해 계정의 대변에 옮겨 적음 (예) ① 일자 난에 거래일자를 기입
② 설명 난에 거래 내용을 요약하여 기록. 이 경우에도 거래내용 요약 대신에 차변분개의 계정과목(예: 현금)을 기입할 수 있음 ③ 분개의 금액을 계정의 금액 난에 기입
④ 분면 난에는 거래가 기록된 분개장의 쪽 수(page)를 기입
