회계의 이해
부산가톨릭대학교 경영학과 신 성 욱
[8장] 매출 활동과 매출채권
1. 상품 매출 활동
계속기록법과 상품 매출
1
1) 현금 매출과 신용 매출
(1) 상품 판매로 인한 현금의 수취와 관계없이, 판매시점(발생시점)에서 매출(수익) 인식 (2) 동시에 판매된 상품을 제거(자산 감소)하고 매출원가(비용) 인식 계속기록법
<외상판매>
(차) 외상매출금* ××× (대) 매 출 ×××
매출원가 ××× 상 품 ×××
* 상품을 현금으로 판매한 경우에는 외상매출금 대신 현금계정에 기록
10월 20일, 과거 10월 1일에 매입한 상품(취득원가 9,128원)을 15.000원에 외상매출 (차) 외상매출금 15,000 (대) 매 출 15,000
매출원가 9,128 상 품 9,128
* 상품을 현금으로 매입한 경우에는 외상매입금 대신 현금계정.
1. 상품 매출 활동
계속기록법과 상품 매출
1
2) 판매운임과 보험료
(1) 상품 매입 때와는 달리, 판매할 때 지급한 운임, 보험료 등의 비용은 별도의 비용 계정으로 회계처리
• 10월 20일, 상품판매과정에서 운임 400원과 보험료 500원을 현금 지급
(차) 운임 400 (대) 현 금 900
보험료 900
3) 매출환입과 에누리
(1) 매출환입 및 에누리 매출(외상매출금, 매출원가, 상품 등 포함)의 취소
매출 등의 감소
[예] 신용판매 상품에 대하여 매출에누리가 발생한 경우 (차) 매 출 ××× (대) 외상매출금 ×××
1. 상품 매출 활동
계속기록법과 상품 매출
1
[예] 신용 판매한 상품에 대하여 매출환입이 발생한 경우 (차) 매 출 ××× (대) 외상매출금 ×××
상 품 ××× 매출원가 ×××
4) 매출할인
(1) 구매자가 할인기간 내 현금할인을 이용한 경우 매출액에서 차감 (차) 현 금 ××× (대) 외상매출금 ×××(만기금액 )
매 출 ×××
(2) 구매자가 만기에 매입대금을 지급한 경우
(차) 현 금 ××× (대) 외상매출금 ×××
실지재고조사법과 상품 매출
2
1) 현금 매출과 신용 매출
(1) 상품 판매로 인한 현금의 수취와 관계없이, 판매시점(발생시점)에서 (매출)수익 인식
계속기록법과 동일
(2) 매출(수익)인식 시점에서 매출원가를 인식하지 않음 & 기말에 매출원가를 일괄적으로 인식
계속기록법과 다름
• 10월 20일, 과거 10월 1일에 매입한 상품(취득원가 9,128원)을 15,000원에 외상매출 (차) 외상매출금 15,000 (대) 매 출 15,000
2) 판매운임과 보험료
• 상품 매입 때와는 달리, 판매할 때 지급한 운임, 보험료 등의 직접비용은 별도의 비용 계정 으로 회계처리 계속기록법과 동일
3) 매출환입과 에누리
• 계속기록법과 유사, 매출환입 및 에누리 발생 매출액 및 외상매출금(또는 현금) 취소(감소) 4) 매출할인
• 계속기록법과 유사, 매출할인 발생 매출액 감소
1. 상품 매출 활동
2. 매출채권
매출채권의 취득
1
□ 수취채권과 대여금 금융상품으로 분류
• 수취채권 : 기업이 재화나 용역(서비스)을 고객에게 외상으로 제공하고 그 대가로 미래에 현금을 받기로 한 경우에 발생하는 채권
- 매출채권(trade receivables) 매출거래에서 발생
- 기타수취채권(nontrade receivables) 매출채권 이외의 수취채권 (예) 미수금, 미수수익 등
• 대여금 : 제3자에게 돈을 빌려 주고 추후에 상환 받기로 한 경우에 발생하는 채권
□ 신용매출(credit sales) 매출채권 발생(취득)
- 순수한 외상매출 또는 약속어음이라는 증서를 받고 판매하는 경우
□ 약속어음(promissory notes):
‣ 미래 일정일(즉, 만기일)에 일정금액을 지급하기로 약속한 증서
‣ 제3자(주로 은행)에게 양도하여 현금을 마련할 수 있음
2. 매출채권
매출채권의 취득
1
□ 약속어음의 종류
‣ 이자부어음 = 만기일에 액면금액과 함께 이자를 별도로 지급
‣ 무이자부어음 = 만기일에 별도의 이자 없이 액면금액만을 지급
‣ 실무의 매출거래에서는 일반적으로 무이자부어음이 주로 사용
□ 그러나, 최근에는 외상매출금도 쉽게 양도할 수 있기 때문에, 외상매출금과 받을어음의 차이는 거의 없음
매출채권 = 외상매출금 + 받을어음 “매출채권” 계정으로 통일
2. 매출채권
매출채권의 평가
2
1) 손상금액의 추정
(1) 기말시점에 보유하고 있는 모든 수취채권의 손상금액 추정
‣ 손상검사 (impairment test) : 매 기말에 각 수취채권에 대해 손상발생 여부에 대한 객관적 증거가 있는지를 검사
‣ 손상발생의 객관적 증거(예시):
- 채무자의 중요한 재무적 곤경, 지급채무 불이행, 또는 채무자의 재무적 곤경에 의한 수취 채권 계약조건의 재교섭 등
‣ 객관적 증거에 의해 미래 현금흐름에 영향을 미칠 것인지의 여부 (즉, 회수가능성 여부)를 판단 손상금액 추정
‣ 개별 수취채권에 대해 객관적 증거를 찾기 어려운 경우
유사한 채권(예: 신용위험이 비슷한)을 집합으로 만들어 집합별 추정
2. 매출채권
매출채권의 평가
2
2) 매출채권 손상차손의 인식 방법
(1) 재무상태표 표시방법 : 대손충당금 설정 <간접 차감 방식>
‣ 대손충당금 : 매출채권의 손상금액 마이너스 자산 계정(또는 차감계정): 대변 항목
□ 대손충당금을 설정하는 이유
• 손상금액은 추정액에 불과 추후에 회수될 가능성 존재하기 때문
□ 손상발생금액을 인식하지 않을 경우 기말시점의 보유 매출채권이 과대 인식됨
• 방법 1 : 충당금설정법
재무상태표 (20x1/12/31)
• 방법 2 : 직접차감법
재무상태표 (20x1/12/31) 유동자산:
매출채권 880,000 대손충당금 (18,200)
861,800
유동자산:
매출채권 861,800
2. 매출채권
매출채권의 평가
2
(2) 포괄손익계산서 표시방법
□ 대손상각비(bad debts expense) : 비용 항목
• ‘매출채권손상차손’ 계정과목 사용도 가능
□ 손상금액을 인식하지 않을 경우의 문제점
• 당기 경영성과(이익)가 과대 인식됨.
□ 위와 같이 재무상태표 및 포괄손익계산서에 표시하려면
포괄손익계산서 (20x1년도)
매 출 액 5,000,000 (가상) ...
대손상각비 (18,200)
2. 매출채권
매출채권의 평가
2
3) 대손확정 판단과 매출채권의 제거
□ 대손확정 판단: 매출채권의 회수가 실질적으로 불가능하다고 판단
[예] 다음 연도인 20x2년 2월 1일: 거래처의 도산 매출채권 \10,000을 포기하기로 결정 [처리방법]
① 이미 설정(준비)된 대손충당금(\18,200)을 \10,000 만큼 낮춤(차변)
② 매출채권 계정에서 \10,000 제거(write-off) 포기 결정(대변) (차) 대손충당금 10,000 (대) 매출채권 10,000
□ 대손확정 판단이 재무제표에 미치는 영향
- 재무상태표의 회수예상액(= 매출채권 – 대손충당금) = \861,800. 손익계산서에 영향 없음 4) 과거의 대손확정판단으로 제거한 매출채권의 회수
□ 과거에 대손확정판단으로 제거했던 매출채권 추후 회수되는 경우
□ 경우 1: 당연도에 대손확정 판단으로 제거하였던 매출채권의 회수 경우 2: 전년도 이전에 대손확정 판단으로 제거하였던 매출채권의 회수
2. 매출채권
매출채권의 평가
2
□ 경우 1: 당연도 대손확정판단으로 제거하였던 매출채권의 회수
(예) 20x2년 10월 8일: 당연도 9월 7일에 대손확정 판단으로 제거하였던 매출채권 중에서
\7,000을 회수 [처리방법]
1단계: 이전(9월 7일)의 대손확정 판단 분개 오류 수정 분개
(주의) 대손상각비로 인식한 ₩2,000 오류수정(취소) 나머지 \5,000은 대손충당금(회복.
(차) 매출채권 7,000 (대) 대손상각비 2,000 대손충당금 5,000 2단계: 매출채권 \7,000의 현금 회수사실을 분개
(차) 현 금 7,000 (대) 매출채권 7,000
□ 위의 1단계 및 2단계 분개의 통합
2. 매출채권
매출채권의 평가
2
□ 경우 2: 전 년도 이전에 대손확정 판단으로 제거했던 매출채권의 회수 (예) 20x2년 12월 12일: 전 년도에 대손확정 판단으로 제거했던 매출채권
중에서 \3,000을 회수하는데 성공
[처리방법] 전 년도 이전의 대손확정판단 분개 참고할 필요 없음.
1단계: 오류 수정 분개
(차) 매출채권 3,000 (대) 대손충당금 3,000 2단계: 매출채권 \3,000의 현금 회수사실을 분개
(차) 현 금 3,000 (대) 매출채권 3,000
□ 위의 1단계 및 2단계 분개의 통합
(차) 현 금 3,000 (대) 대손충당금 3,000
2. 매출채권
매출채권의 평가
2
5) 매출채권의 기말평가 및 손상차손의 인식
□ 기말시점마다 당시 보유 매출채권의 손상검사 손상금액 추정 (예) 20X2년말의 손상금액 = \24,000(가정)
[처리방법] 20X2년말 재무상태표에 표시해야 할 대손충당금 = \24,000
• 그런데 기말시점(수정 전)에서 대손충당금은 \8,000 따라서 \16,000(= 24,000 - 8,000)만을 보충
보충액 \16,000 당년도 대손상각비로 인식
<분개> 대손충당금을 \16,000 만큼 증가(대변) & 대손상각비 \16,000 인식(차변) (차) 대손상각비 16,000 (대) 대손충당금 16,000
♣ 기말 인식 대손상각비 = 대손충당금 보충액
2. 매출채권
매출채권의 평가
2
□ 만약 20X2년말의 손상금액이 \7,000이라면?
[처리방법] 20X2년말 재무상태표에 표시해야 할 대손충당금 = \7,000
• 그런데 기말 시점(수정 전)에서 대손충당금 = \8,000
오히려 \1,000(= 8,000 - 7,000)을 환입(보충의 반대)해야 함
환입액 \1,000 : 당년도 대손충당금환입(기타수익)으로 인식
<분개> 오히려 대손충당금을 \1,000 만큼 감소(차변) & 대손충당금환입 \1,000 인식(대변) (차) 대손충당금 1,000 (대) 대손충당금환입 1,000
□ 매출채권의 양도: 만기일 이전에 제3자에게 양도
‣ 팩토링(factoring): 전문 금융기관에 양도하여 조기에 현금 회수
□ 매출채권처분손실(기타 비용) 발생 매출채권의 양도
3
♣ 매출채권처분손실 = 처분금액 – 처분 당시의 장부금액
