회계의 이해

회계의 이해

부산가톨릭대학교 경영학과 신 성 욱

[6장] 회계순환과정

1. 회계순환과정의 의의

회계기간의 구분

1

(1) 1년, 반기(6개월), 분기(3개월), 1개월

(2) 12월 결산기업: 1월 1일부터 12월 31일까지 (3) 기초일 = 기초 시점 = 1월 1일

기말일 = 기말 시점 = 결산일 = 12월 31일 기중: 1월 1일부터 12월 31일까지의 기간 중

• 재무제표 작성을 위한 회계처리 절차(순서)

수정후시산표 작성 1

6

분개2 마감후시산표 작성9

마감분개 및 전기8 재무제표 작성7

전기3 수정전시산표 작성4

수정분개와 전기5 거래의 식별

회계순환과정

2

2. 시산표

시산표

1

• 시산표(trial balance)의 의의

- 회계등식의 원리에 입각하여 자산과 비용에 속하는 계정잔액을 차변에, 부채, 자본, 수익에 속하는 계정잔액을 대변에 제시한 표

- 기중의 거래기록의 정확성을 검증할 필요  시산표 작성

• 시산표의 유형

- 일부 계정의 경우 그 잔액이 기말시점에 확정되고 추가적 조정(예, 수정분개)이 필요하기 때문에 시산표를 작성한 이후에 시산표의 계정잔액이 변경될 수 있음. 이런 의미에서 수정분개 이전에 작성되는 시산표를 수정전시산표(unadjusted trial balance), 수정분개의 내용까지 포함하여 작성 하는 시산표를 수정후시산표(adjusted trial balance)라고 함

- 잔액시산표: 차변계정과 대변계정의 잔액만을 표시한 시산표

- 합계잔액시산표: 잔액과 함께 차변 및 대변계정의 총액까지도 표시한 시산표

2. 시산표

시산표의 기능과 한계

2

• 복식부기의 대차평형의 원리: 차변 합계 = 대변 합계

 시산표 등식: “자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익”

 복식부기의 자기검증 기능 가능

• 그러나 시산표는 오류의 존재만을 알려줄 뿐 오류의 발생원천에 관한 정보는 제공 못함 [예] 시산표에서 오류를 발견하지 못하는 경우

① 차변 계정과목과 대변 계정과목이 바뀐 경우

② 특정 분개가 누락된 경우

③ 전기 과정에서 동일 금액으로 입력오류가 발생한 경우

 회계순환과정에서 분개가 가장 중요  나머지 과정은 기계적 절차

3. 재무제표의 작성

수정후시산표 작성

1

• 수정분개와 전기를 마친 후에는 수정후시산표를 작성

• 수정후시산표의 목적 : 모든 수정분개가 끝난 후 총계정원장의 차변잔액 합계와 대변잔액 합계가 동일한지를 검증

• 수정후시산표는 재무제표 작성의 기초자료로 사용 재무상태표와 포괄손익계산서

2

• 수정후시산표를 이용하여 재무제표 작성

• 포괄손익계산서 : 수정후시산표의 수익계정과 비용계정을 사용하여 작성

• 재무상태표 : 수정후시산표의 자산계정, 부채계정, 자본계정과 포괄손익계산서의 당기순이익을 사용하여 작성

• 포괄손익계산서와 재무상태표의 연계성

- 포괄손익계산서의 당기순이익을 재무상태표의 자본 부분의 이익잉여금에 반영 - 반영방법 : 기초 이익잉여금 + 당기순이익 = 기말 이익잉여금

3. 재무제표의 작성

장부의 마감

3

1) 장부 마감의 의의

• 회계기말에 수익계정과 비용계정의 잔액을 집합손익계정을 매개수단으로 이익잉여금계정 으로 대체함으로써 수익계정과 비용계정의 잔액을 0으로 만들어 폐쇄하는 것

 다음 회계연도의 수익과 비용 계정은 0으로 출발

• 재무제표 작성과정에서 포괄손익계산서에서 계산된 당기순이익을 재무상태표의 이익잉여금에 반영함  이 과정을 (마감)분개를 통하여 진행함(  장부의 마감)

• 마감대상이 되는 장부 : 원장에서 수익 및 비용 계정

① 임시계정 : 마감

- 계정이 특정 회계기간에만 관련을 가지기 때문에 당기 말에 재무제표를 작성한 후에는 잔액 이 0으로 바뀌어 폐쇄되는 계정

- 모든 임시계정은 마감 대상(임시계정: 수익계정과 비용계정 등 포괄손익계산서 계정)

② 영구계정 : 마감하지 않음

- 계정이 하나 이상의 회계기간과 관련을 가지기 때문에 당기 말 잔액이 이월되어 차기 초 잔액 으로 사용되는 계정(자산계정, 부채계정 및 자본계정 등 재무상태표 계정)

3. 재무제표의 작성

• 마감분개 및 전기 후에 마감후시산표 작성

• 마감후시산표(post-closing trial balance) : 영구계정과 그들의 잔액을 일정한 순서에 따라 나열해 놓은 표(임시계정은 모두 마감되어 잔액이 0)

• 마감후시산표는 차기로 이월되는 영구계정의 잔액을 보여줌 → 이월시산표라고도 부름

• 마감후시산표의 작성 목적

① 마감분개와 전기의 정확성 확인

② 차기 이월되는 영구계정 잔액 합계의 대차(貸借) 동등성 검증

 자산계정의 차기이월 금액합계 = 부채 및 자본계정의 차기이월 금액합계 마감후시산표의 작성

4

4. 재무제표의 작성 및 표시와 과련된 일반사항

1) 공정한 표시

• 재무제표는 기업의 재무상태, 경영성과 및 현금흐름을 공정하게 표시(fair presentation)

• 회계기준을 준수하여 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표 봄 2) 계속기업 가정과 발생기준 회계

3) 중요성과 통합 표시

• 재무제표에 보고할 항목은 중요성에 입각한 분류에 따라 재무제표에 구분하여 표시

• 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시 4) 상계 표시 반대

• 회계기준에서 요구하거나 허용하지 않는 한 자산과 부채, 수익과 비용은 서로 상계하지 않는다.

5) 보고 빈도와 비교정보

• 재무제표는 적어도 1년마다 작성한다.

• 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대하여 전기 비교정보를 공시한다.

6) 표시의 계속성

• 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일하여야 한다.

7) 재무제표의 식별

• 재무제표에는 재무제표명, 주석, 항목, 페이지 등의 적절한 제목을 표시한다.

5. 재무제표의 연계성

1) 포괄손익계산서와 재무상태표의 연계성

• 포괄손익계산서에서 산출된 당기순손익을 기말 이익잉여금에 반영한 후, 재무상태표를 작성하면 차변(자산)합계와 대변(부채 및 자본) 합계가 동일해 짐

• 기말 이익잉여금 = 기초 이익잉여금 + 당기순이익

기초 자본

+

=

기초

재무상태표 자본변동표 포괄

손익계산서 자본변동표 기말

재무상태표

기초 현금

+

현금 증가 ( - 현금 감소)

=

기말 현금

기초

재무상태표 현금흐름표 기말

재무상태표