포괄손익계산서의 활용

5주 포괄손익계산서에 기반한 재무분석

학습내용

포괄손익계산서의 의의와 구성요소 재무성과 요소의 정의와 특성

포괄손익계산서 등식과 형식

포괄손익계산서의 활용

학습목표

위에 제시한 포괄손익계산서 구성의 이해를 통하여

기업의 재무분석을 할 수 있다

포괄손익계산서의 의의와 구성요소

 포괄손익계산서(statement of comprehensive income)

일정 기간 동안 기업의 재무성과를 나타내기 위한 재무보고서

• 기업의 재무성과는 다양한 방법으로 측정할 수 있음

• 회계에서는 수익과 비용에 의해 재무성과를 측정함 포괄손익계산서는 매 학기 성적표에 비유할 수 있음

• 성적표는 수강과목 각각의 성적과 총 평점으로 요약하여 표시

• 기업이 일정 기간 동안 얼마만큼의 재무성과를 달성했는지를 파악하기 위해서

수익과 비용을 포함시키고

마지막에 당기순손익 또는 총포괄손익으로 요약 표시

 당기순손익

• 재무상태표에 표시되는 이익잉여금의 증가를 초래

순이익의 증가로 이익잉여금이 얼마만큼 증가되었는가를 알기 위해 수익과 비용 계정을 임시적으로 사용

• 소유주의 추가출자(증자 등)나 소유주에 대한 배분(배당금 등)은 포함되지 않음

• 포괄손익계산서 표시항목

① 포괄손익계산서라는 보고서의 명칭

② 회사명

③ 화폐단위

④ 일정한 기간을 나타내는 기간

재무성과 요소의 정의와 특성

 수 익(revenues)

자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적 효익의 증가

지분참여자에 의한 출연(증자)과 관련된 것은 제외

수익과 수입 및 이익의 비교

• 수익과 이익

수익 : 비용을 차감하기 전의 총액

수입 : 현금의 유입을 지칭하는 용어로 사용됨

• 이익(income or profit)

수익에서 비용을 차감하여 계산되는 순액을 지칭함

• 예

원가 ￦1,000인 상품을 ￦2,000에 판매하고 현금 ￦1,500을 수취하고, 판매비용(수 수료)으로 ￦600을 현금으로 지출한 경우

수익은 ￦2,000이며, 수입은 ￦

1,500이고 이익은 ￦400이 된다.

 비 용(expenses)

• 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정 회계기간에 발생한 경제적 효익의 감소

• 지분참여자에 대한 분배와 관련된 것(배당)은 제외

• 비용은 경영활동의 종류와 당해 비용이 인식되는 방법에 따라 구분됨 -매출원가, 급여, 감가상각비, 광고선전비, 임차료, 이자비용 등

포괄손익계산서 등식과 형식

 포괄손익계산서의 양식

• 보고식

• 계정식

 포괄손익계산서의 형식

• 통합형식 : 단일포괄손익계산서를 작성

• 분리형식 : 두 개의 손익계산서(손익계산서와 포괄손익계산서)를 작성

 비용의 분류방법

• 성격별 분류법

-당기손익에 포함된 비용을 그 성격별로 통합 -기능별로는 재배분하지 않음

• 기능별 분류법(=매출원가법)

-비용을 매출원가, 물류원가, 관리활동원가 등과 같이 기능별로 분류함

 중간 합계의 구분

• 기업의 경영성과를 이해하는 데 도움이 되거나 목적적합한 경우에 항목, 제목 및 중간합계를 추가하여 표시할 수 있음

• K-IFRS에서는 영업이익을 구분하여 표시하도록 요구하고 있음

• 그러나 수익과 비용의 어느 항목도 포괄손익계산서, 별개의 손익계산서 (표시하는 경우) 또는 주석에 특별손익 항목으로 표시할 수 없음

주 석

 주석은 재무제표에 포함된 정보에 대한 보충적 정보를 제공하는 수단

 실무적으로 적용 가능한 한 체계적인 방법으로 표시함

 주석에는 다음의 정보가 포함됨

• 재무제표 작성 근거와 사용한 구체적인 회계정책에 대한 정보

• K-IFRS에서 요구하는 정보이지만 재무제표 본문에 표시되지 않는 정보

• 재무제표 어느 곳에도 표시되지 않지만 재무제표를 이해하는 데 목적적합한 정보

1. 재무제표간의 상호연결성을 이해하자!

한 회계기간 동안의 손익계산서

매 출 액(sales revenue) $10,400,000

매 출 원 가 6,760,000

매출총이익(gross margin) $3,640,000

영 업 비 용 2,080,000

감가상각비 260,000

영 업 이 익(operating earnings) $1,300,000

이 자 비 용 103,000

법인세차감전이익(earnings before income tax) $1,197,000

법인세비용 478,800

당기순이익(net income) $718,200

주당순이익(earnings per share) $3.59

회계기간말의 재무상태표 자 산

현 금 $565,807

매 출 채 권 1,000,000

재 고 자 산 1,690,000

선 급 비 용 160,000

유 형 자 산 3,000,000

감가상각누계액－기계장치 등 (800,000)

자산총계 $5,615,807

부채와 자본

매입채무_재고자산 $520,000

매입채무_영업비용 120,000

미지급영업비용 240,000

미지급이자비용 17,167

미지급법인세비용 23,940

단기지급어음 625,000

장기지급어음 750,000

자본금(200,000주) 775,000

이익잉여금 2,544,700

부채와 자본총계 $5,615,807

5주 동안의 매출채권：

5/52×$10,400,000

＝ $1,000,000

2. 매출액과 매출채권은 어떤 연관성이 있을까?

(1) 매출

• 현금매출

• 외상매출 : 일정기간 신용을 공여

(2) 매출채권회전율

•

(3) 매출채권회전기간

•

•

•

(수익의 인식)

 연속적인 수익획득과정 중에서 결정적인 사건 (critical event)이 발생된 시기에 인식

① 수익획득과정이 거의 완료되거나

② 그 금액에 대한 합리적 추정이 가능하거나

③ 미래 불확실성이 상당히 감소된 시점에서 인식

(수익의 측정)

 현금판매 ➡ 현금수입액

 외상판매 ➡ 외상매출금(매출채권)

 다른 재화로 받는 경우➡ 해당 자산의 현금등가액