유형자산 (3)-재평가모형

제05장 : 기준서 제1016, 1036호를 중심으로

유형자산 (3)-재평가모형

중급재무회계(I): 중앙대학교 경영경제대학 박창헌 교수

주요 주제

 유형자산의 의의

 유형자산의 인식

 인식시점의 측정

 차입원가의 자본화

 감가상각

 재평가모형

 유형자산의 손상

 유형자산의 제거

 공시

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 재평가모형의 선택 적용

◦ 원가모형과 재평가모형 중 하나를 회계정책으로 선택 가능

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 공정가치의 결정

◦ 재평가모형 적용시 유형자산의 공정가치는 다음과 같이 결정:

◦ 해당 유형자산의 특수성 때문에 공정가치에 대해 시장에 근거한 증거가 없고, 거의 거래가 되지 않는 경우에는 ①이익접근법이나 ②상각후대체 원가법을 사용해서 공정가치를 측정할 필요가 있음.

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 재평가의 빈도 및 재평가대상 유형자산의 분류

◦ 재평가의 빈도

 매년 재평가 또는 3년이나 5년마다 재평가 가능(1016.34)

◦ 재평가대상 유형자산의 분류

 특정 유형자산을 재평가할 때 당해 자산이 포함되는 유형자산 분류 전 체를 재평가함(1016.36). (예: 보유 토지 중 일부 필지만 재평가할 수 없으며 동일 분류인 보유 토지 전체를 재평가해야 함).

 그러나 토지와 기계장치는 동일하게 분류되지 않으므로, 토지는 재평 가모형을, 기계장치는 원가모형을 적용할 수 있음.

 동일 분류 내의 유형자산은 동시에 재평가함.

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 재평가의 회계처리

◦ 재평가증가액 및 재평가감소액의 회계처리

*최초 재평가모형 적용시 장부금액을 증가시킬 경우에는 증가액인 재평가잉여금 (revaluation surplus) 을 기타포괄손익(자본)으로 인식함. 또한 이후에 장부금액을 감소시킬 경우에는 전기 이전에 인식한 재평 가잉여금을 우선 감소시키고, 초과액이 있으면 재평가손실(당기손익)을 인식함.

*한편 최초 재평가모형 적용시 장부금액을 감소시킬 경우에는 감소액을 재평가손실(당기손익)로 인식함.

또한 이후에 장부금액을 증가시킬 경우에는 전기 이전에 인식한 재평가손실만큼 재평가이익(당기손익)을 인식하고, 초과액이 있으면 재평가잉여금(기타포괄손익)을 인식함.

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*토지의 장부금액을 ₩150 증가시키되, 과년도 인식한 비용 중 당기이익으로 인식하지 않은

₩50을 당기이익으로 인식하고, 초과액 ₩100을 재평가잉여금으로 인식함.

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*토지의 장부금액을 ₩250 증가시키되, 과년도 인식한 비용이 ₩300이므로 ₩250을 당기이익 으로 인식함.

*토지의 장부금액을 ₩150 증가시키되, 과년도 인식한 비용 중 당기이익으로 인식하지 않은

₩50을 당기이익으로 인식하고, 초과액 ₩100을 재평가잉여금으로 인식함.

 재평가의 회계처리

◦ 재평가잉여금의 후속 회계처리

 재평가잉여금은 자산 제거시 전액 이익잉여금으로 대체 가능.

 자산의 사용 기간중에도 재평가잉여금의 일부(

)를 이익잉여금으로 대체 가능.

 재평가잉여금을 이익잉여금으로 대체하는 것은 선택(optional) 규정임.

 재평가잉여금은 당기손익으로 대체(즉, 재분류, recycling) 금지.

 재평가의 회계처리

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 재평가의 회계처리

 재평가의 회계처리

◦ 감가상각자산의 재평가시 회계처리(1016.35)

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조정전 조정후

비례수정방법 조정후 총제거방법 원가 100,000 120,000 108,000 감가상각누계액 (10,000) (12,000) - 장부금액 90,000 108,000 108,000

*개념잡기: 재평가로 장부금액이 조정전 ₩90,000에서 ₩108,000로 20% 증가시

장부금액을 다음의 두 가지 방법 중 한 가지 방법으로 회계처리함:

 재평가의 회계처리

◦ 감가상각자산의 재평가시 회계처리

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본 강의안은 『IFRS 중급회계 』(신현걸 외, 탐진, 2014, 제4판) 교재에 기초한 교육 목적용 강의를 위하여 마련된 것입니다.

위 교재의 구매와 사용을 전제로 한 강의 학습용 이외의 목적으로는 사용을 금합니다.

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