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건설공사와 용역거래와 의 차이점 존재 => 기준서 1018호(수익인식)와는 별도로 기준서 1011호에서 규정 용역거래: 1) 기중발생원가를 미성용역 계상, 2) 기말에 용역원가로 전액 대체,
3) 진행율 인식된 수익과 회수현금을 비교하여 차이를 용역미수금(또는 선수금)으로 계상 건설계약: 1) 기중 발생원가를 미성공사로 계상 2) 기말에는 기중 발생원가를 공사원가로 인식 3) 진행율에 따른 수익과 원가차이를 미성공사로 추가인식
4) 청구액과 회수금액을 비교하여 차액을 공사미수금(또는 선수금)으로 인식
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건설계약 수익인식의 핵심 논리 1. 진행율에 따른 수익인식:
공사수익= 계약금액 * 진행율 (진행율= 누적발생원가/ 총예상원가)
공사원가 / 공사수익 # 미성공사는 수익 원가 계산의 차이를 메우기 위한 금액(재고자산으로 표시된 이익부분) 미성공사
2. 공사대금 청구에 따른 매출채권(공사미수금)계정과 공사원가청구의 대조계정 발생
(건설공사시에는 공사가 일정부분 진행된 다음 중간청구를 공사발주자에게 하게 되며 이 경우 세금계산서도 발행됨) 제품 매출 또는 용역 매출의 경우 (채권/매출)로 분개되지만
진행기준은 (원가/매출)의 결산분개가 이루어짐에 따라 매출채권의 상대계정은 진행청구금액이란 대조계정을 생성시킴 대조계정은 공사기간 동안 발생하는 임시계정으로 결산후 미성공사금액과의 차이금액이 잔여미수금액
3. 대금청구 작업에 따라 매출채권(공사미수금)은 자체적으로 계산됨
4. 공사완료시에는 대금청구 금액과 미성공사금액은 동일한 금액이 되며 상계처리로 마무리됨
사례 : 형산강다리 2년 공사 , 공사금액 100억, 추정원가 80억, 1년 경과시 진행율 50%
1) 공사비용 발생 미성 40억 / 현금등 40억 2) 공사대금청구 미수금 30억 / 대금청구 30억 3) 대금 회수 20억 현금 20억 / 미수금 20억 4) 1년차 결산(50%진행) 원가 40억 / 공사수입 50억 미성공사 10억
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5) 공사비용 발생 미성 40억 / 현금등 40억 6) 공사대금청구 미수금 70억 / 대금청구 70억 7) 대금 회수 20억 현금 80억 / 미수금 80억 8) 2년차 결산(100%진행) 원가 40억 / 공사수입 50억
<종합예제> 진행기준에 의한 계약수익과 계약이익의 인식
1) 총계약금액 6,000 , 진행율은 누적발생계약원가를 기준으로 산정 2) 각 기말현재의 진행율을 추정하라3) 각 연도별 공사수익, 공사원가, 공사이익을 산정하라
4) 각 기중의 대금청구 및 수취, 기말의 수익인식 분개를 작성하라 5) 각 기말의 재무상태표 관련 항목을 표시하시오
(1. 주어진 상황 및 조건) 1차연도 2차연도 3차연도 (2. 수익인식을 위한 계산) 1차연도(예시) 2차연도 3차연도
기말까지 발생한 누적원가 1,000 3,000 4,500 연도별 공사비예상 1,000 2,000 1,500
기말시점 추청 예상추가원가 3,000 1,000 0 기말현재 예상총원가 4,000 4,000 4,500
공사대금청구액 800 2,000 3,200 진행률 25% 75% 100%
공사대금 회수액 500 1,500 4,000 공사수익 1,500 3,000 1,500
총계약금액 6,000 당기이익 500 1,000 0
(3. 연도별 분개 내용) (4. 부분 B/S)
1차연도 차변계정과목 금액 대변계정과목 금액 1차연도 BS 표시
원가발생 미성공사 1,000 현금등 1,000 공사미수금 300
중도금청구 공사미수금 800 진행청구 800 미청구공사
대금회수 현금 500 공사미수금 500 미성공사 1,500
기간말 미성공사 500 공사수익 1,500 진행청구 800 700
공사원가 1,000
2차연도 BS표시
2차연도 차변계정과목 금액 대변계정과목 금액 공사미수금 800
원가발생 미성공사 2,000 현금등 2,000 미청구공사
중도금청구 공사미수금 2,000 진행청구 2,000 미성공사 4,500
대금회수 현금 1,500 공사미수금 1,500 진행청구 2,800 1,700
기간말 미성공사 1,000 공사수익 3,000
공사원가 2,000 3차연도 BS표시
<상계전> 공사미수금 0
3차연도 차변계정과목 금액 대변계정과목 금액 미청구공사
원가발생 미성공사 1,500 현금등 1,500 미성공사 6,000
중도금청구 공사미수금 3,200 진행청구 3,200 진행청구 6,000 0
대금회수 현금 4,000 공사미수금 4,000 <상계후> 공사미수금 0
기간말
미성공사 0 공사수익 1,500 미청구공사
공사원가 1,500 미성공사 0
진행청구 6,000 미성공사 6,000 진행청구 0 0
공사완성기준 공사원가 4,500 공사수익 6,000
미성공사 1,500
공사대금청구 6,000 미성공사 6,000 10
(미성-진행청구)=>발생주의 수익청구권-현 재청구금액= 진행기준 미청구 해당금액
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만약 전기까지 이익을 1억 인식하고, 당기에 총예상손실 1억 => 당기손실인식= 2억 공사가 진행되면서 원가예상이 증가하여 총 공사의 손실이 예상될 경우
=> 이전까지 인식한 이익을 손실예상시점에 다시 환원하고 추가적인 손실을 계상
당기비용처리법 다음페이지 예제로 이해할 것
이는 용역수익의 인식에서 언급한 내용과 동일
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