제 16 장 결산정리기입과 재무제표작성

(1)

제 16 장 결산정리기입과 재무제표작성

(2)

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성

제 1 절 결산정리기입의 의의

1. 의의

1) 적정한 재무상태 표시

자산, 부채, 자본의 장부가액을 기말의 실제가치로 조정 필요 2) 적정한 경영성과 표시 수익, 비용의 정확한 발생액 계산 필요

2. 내용

1) 자산계정의 정리

2) 수익․비용계정의 정리 제 1 절 결산정리기입의 의의

1. 의의

1) 적정한 재무상태 표시

자산, 부채, 자본의 장부가액을 기말의 실제가치로 조정 필요 2) 적정한 경영성과 표시 수익, 비용의 정확한 발생액 계산 필요

2. 내용

1) 자산계정의 정리

2) 수익․비용계정의 정리

(3)

제 2 절 상품매출손익 계산

(1) 기초상품재고액(전기이월액)을 매출원가 계정의 차변으로 대체

(차) 매출원가 ××× (대) 기초상품 ×××

(2) 매입계정을 매출원가 계정의 매출원가 계정의 차변으로 대체 (차) 매출원가 ××× (대) 매입 ×××

(3) 기말상품재고액(차기이월액)을 매출원가 계정의 대변으로 대체

(차) 기말상품 ××× (대) 매출원가 ×××

매출원가 = (기초상품＋당기순매입액－기말상품)의 계산과정 매 출 원 가＝기초상품재고액＋순매입액－기말상품재고액

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 – 제 2 절 상품매출손익의 계산

제 2 절 상품매출손익 계산

(1) 기초상품재고액(전기이월액)을 매출원가 계정의 차변으로 대체

(차) 매출원가 ××× (대) 기초상품 ×××

(2) 매입계정을 매출원가 계정의 매출원가 계정의 차변으로 대체 (차) 매출원가 ××× (대) 매입 ×××

(3) 기말상품재고액(차기이월액)을 매출원가 계정의 대변으로 대체

(차) 기말상품 ××× (대) 매출원가 ×××

매출원가 = (기초상품＋당기순매입액－기말상품)의 계산과정

(4)

(4) 매출원가를 집합손익계정의 차변으로 대체

(차) 집합손익 ××× (대) 매출원가 ×××

(5) 매출을 집합손익계정의 대변으로 대체

(차) 매출 ××× (대) 집합손익 ×××

<예제 16-1> 다음은 을지상사의 5월중의 거래이다. 5월 1일 전월에서 이월된 상품은 100,000원이며, 5월 11일의 상품순매입액은 330,000원, 5월 15일의 상품순매출액은 250,000원, 5월 31일의 재고액은 210,000원이다. 상품관련 손익을 마감하기 위한 결 산분개를 수행하시오.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 – 제 2 절 상품매출손익의 계산

(4) 매출원가를 집합손익계정의 차변으로 대체

(차) 집합손익 ××× (대) 매출원가 ×××

(5) 매출을 집합손익계정의 대변으로 대체

(차) 매출 ××× (대) 집합손익 ×××

<예제 16-1> 다음은 을지상사의 5월중의 거래이다. 5월 1일 전월에서 이월된 상품은 100,000원이며, 5월 11일의 상품순매입액은 330,000원, 5월 15일의 상품순매출액은 250,000원, 5월 31일의 재고액은 210,000원이다. 상품관련 손익을 마감하기 위한 결 산분개를 수행하시오.

(5)

제 3 절 자산계정의 정리

1. 자산계정의 정리 요약

① 현금과부족계정의 정리

② 외상매출금, 받을어음 등에 대한 대손충당금의 설정

③ 기타금융자산(증권상품)의 평가

④ 상품의 감모손실 및 평가손실의 계상

⑤ 가수금과 가지급금계정의 정리

⑥ 유형자산의 감가상각

⑦ 무형자산의 상각

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 – 제 3 절 자산계정의 정리요약

제 3 절 자산계정의 정리

1. 자산계정의 정리 요약

① 현금과부족계정의 정리

② 외상매출금, 받을어음 등에 대한 대손충당금의 설정

③ 기타금융자산(증권상품)의 평가

④ 상품의 감모손실 및 평가손실의 계상

⑤ 가수금과 가지급금계정의 정리

⑥ 유형자산의 감가상각

⑦ 무형자산의 상각

(6)

2. 소모품의 정리

1) 비용계정으로 처리하는 방법

① 구입시：매입한 기간의 비용으로 계상

(차) 소모품비 ××× (대) 현 금 ×××

② 결산시：미사용액, 즉 재고액을 자산계정으로 대체하고 동액은 당기비용 에서 공제

(차) 소모품 ××× (대) 소모품비 ×××

2) 자산계정으로 처리하는 방법

① 구입시：자산계정에 계상

(차) 소모품 ××× (대) 현 금 ×××

② 결산시：사용액을 비용처리

(차) 소모품비 ××× (대) 소모품 ×××

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 – 제 3 절 자산계정의 정리요약

2. 소모품의 정리

1) 비용계정으로 처리하는 방법

① 구입시：매입한 기간의 비용으로 계상

(차) 소모품비 ××× (대) 현 금 ×××

② 결산시：미사용액, 즉 재고액을 자산계정으로 대체하고 동액은 당기비용 에서 공제

(차) 소모품 ××× (대) 소모품비 ×××

2) 자산계정으로 처리하는 방법

① 구입시：자산계정에 계상

(차) 소모품 ××× (대) 현 금 ×××

② 결산시：사용액을 비용처리

(차) 소모품비 ××× (대) 소모품 ×××

(7)

<예제 16-3> 다음의 거래를 비용계정으로 처리하는 방법과 자산계정으로 처리하는 방 법에 따라 각각 분개하시오.

(1) 5/1 소모품 100,000원을 구입하고 대금을 현금으로 지급하다.

(2) 12/31 결산시에 소모품의 재고액이 30,000원으로 밝혀지다.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 – 제 3 절 자산계정의 정리요약

(8)

제 4 절 수익과 비용계정의 정리

1. 수익․비용의 이연

1) 수익의 이연(선수수익)

➀ 당기에 현금수입이 이루어진 수익 중 당기분이 아닌 차기 이후의 수익에 속하는 것을 선수수익이라 하며, 유동부채로 표시. ex) 임대료, 이자수익 등

➁ 기말결산시 차기의 수익에 해당하는 부분에 대한 결산분개 수행 (차) 해당수익계정 ××× (대) 선수수익 ×××

<예제 16-4> 다음 사항을 분개하시오.

9월 1일 이자수익 1년 분 12,000원을 미리 현금으로 받다.

12월 31일 결산일에 이자수익의 선수액 8,000원을 차기이월하다. 그리고 당기분을 집합 손익계정으로 대체하다.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 –제 4 절 수익과 비용계정의 정리

제 4 절 수익과 비용계정의 정리

1. 수익․비용의 이연

1) 수익의 이연(선수수익)

➀ 당기에 현금수입이 이루어진 수익 중 당기분이 아닌 차기 이후의 수익에 속하는 것을 선수수익이라 하며, 유동부채로 표시. ex) 임대료, 이자수익 등

➁ 기말결산시 차기의 수익에 해당하는 부분에 대한 결산분개 수행 (차) 해당수익계정 ××× (대) 선수수익 ×××

<예제 16-4> 다음 사항을 분개하시오.

9월 1일 이자수익 1년 분 12,000원을 미리 현금으로 받다.

12월 31일 결산일에 이자수익의 선수액 8,000원을 차기이월하다. 그리고 당기분을 집합 손익계정으로 대체하다.

(9)

2) 비용의 이연(선급비용)

➀ 당기 중에 비용으로 지출된 금액 중 일부가 차기비용에 해당되는 것을 선급비용이라 하 며 유동자산으로 표시. ex. 보험료, 이자비용, 임차료 등

➁ 기말결산시 차기 비용에 해당하는 부분에 대한 결산분개 수행

(차) 선급비용 ××× (대) 해당비용계정 ×××

<예제 16-5> (1) 9월 1일 점포의 화재보험료 6개월분 12,000원을 수표발행하여 지급하다.

(2) 12월 31일 기말결산에서 위의 보험료 중 미경과분 4,000원을 차기로 이연하다. 그리고 당 기분을 집합손익계정으로 대체하다.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 –제 4 절 수익과 비용계정의 정리

2) 비용의 이연(선급비용)

➀ 당기 중에 비용으로 지출된 금액 중 일부가 차기비용에 해당되는 것을 선급비용이라 하 며 유동자산으로 표시. ex. 보험료, 이자비용, 임차료 등

➁ 기말결산시 차기 비용에 해당하는 부분에 대한 결산분개 수행

(차) 선급비용 ××× (대) 해당비용계정 ×××

<예제 16-5> (1) 9월 1일 점포의 화재보험료 6개월분 12,000원을 수표발행하여 지급하다.

(2) 12월 31일 기말결산에서 위의 보험료 중 미경과분 4,000원을 차기로 이연하다. 그리고 당 기분을 집합손익계정으로 대체하다.

(10)

2. 수익․비용의 예상

1) 수익의 예상(미수수익의 계상)

➀ 당기수익으로 발생하였으나 현금 입금되지 않은 것을 미수수익이라 하며, 유동자산으로 표시. ex. 이자수익, 임대료, 수수료수익 등

➁ 당기의 수익으로 귀속시켜야 하는 부분에 대한 결산분개 수행 (차) 미수수익 ××× (대) 해당수익계정 ×××

<예제 16-6> 12/31 결산시에 당기분 미수이자 2개월분 20,000을 계상하고 집합손익계정 으로 대체하다.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 – 제 4 절 수익과 비용계정의 정리

2. 수익․비용의 예상

1) 수익의 예상(미수수익의 계상)

➀ 당기수익으로 발생하였으나 현금 입금되지 않은 것을 미수수익이라 하며, 유동자산으로 표시. ex. 이자수익, 임대료, 수수료수익 등

➁ 당기의 수익으로 귀속시켜야 하는 부분에 대한 결산분개 수행 (차) 미수수익 ××× (대) 해당수익계정 ×××

<예제 16-6> 12/31 결산시에 당기분 미수이자 2개월분 20,000을 계상하고 집합손익계정 으로 대체하다.

(11)

2) 비용의 예상(미지급비용의 계상)

➀ 당기중에 비용으로 발생했으나 지급기일이 도래하지 않아 지급이 되지 않은 것을 미지 급비용이라 하여 부채로 표시. ex. 이자비용, 급여, 수수료비용 등

➁ 당기의 비용으로 귀속시켜야 하는 부분에 대한 결산분개 수행 (차) 해당비용계정 ××× (대) 미지급비용 ×××

<예제 16-7> 12/31 결산시에 당기분 미지급광고료 3개월분 30,000원을 계상하고 집합손익 계정에 대체하다.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성 – 제 4 절 수익과 비용계정의 정리

2) 비용의 예상(미지급비용의 계상)

➀ 당기중에 비용으로 발생했으나 지급기일이 도래하지 않아 지급이 되지 않은 것을 미지 급비용이라 하여 부채로 표시. ex. 이자비용, 급여, 수수료비용 등

➁ 당기의 비용으로 귀속시켜야 하는 부분에 대한 결산분개 수행 (차) 해당비용계정 ××× (대) 미지급비용 ×××

<예제 16-7> 12/31 결산시에 당기분 미지급광고료 3개월분 30,000원을 계상하고 집합손익 계정에 대체하다.

(12)

제 6 절 재무제표의 작성

1. 재무제표의 의의와 종류

① 재무상태표

② 포괄손익계산서

③ 자본변동표

④ 현금흐름표

⑤ 주 석 : 재무제표상의 계정과목이나 금액에 일련번호를 붙이고 그 계정 과목 또는 금액이 표시된 페이지 말미에 또는 재무제표말미에 그 내용을 설명하는 보고방법.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성

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제 6 절 재무제표의 작성

1. 재무제표의 의의와 종류

① 재무상태표

② 포괄손익계산서

③ 자본변동표

④ 현금흐름표

⑤ 주 석 : 재무제표상의 계정과목이나 금액에 일련번호를 붙이고 그 계정 과목 또는 금액이 표시된 페이지 말미에 또는 재무제표말미에 그 내용을 설명하는 보고방법.

(13)

2. 재무상태표

1) 유용성

➀ 기업의 자산․부채․자본에 관한 정보 제공.

➁ 기업의 지급능력 또는 유동성에 관한 정보 제공.

➂ 기업의 자본구조에 관한 정보를 제공(부채/자본).

➃ 기업의 장기계획이나 투자의사결정에 유용한 정보를 제공.

2) 작성기준

➀ 구성항목 : 자산, 부채, 자본

➁ 유동과 비유동의 구분

➂ 유동자산, 유동부채의 분류기준 : 1년기준 및 정상영업주기 기준.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성

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제 6 절 재무제표의 작성

2. 재무상태표

1) 유용성

➀ 기업의 자산․부채․자본에 관한 정보 제공.

➁ 기업의 지급능력 또는 유동성에 관한 정보 제공.

➂ 기업의 자본구조에 관한 정보를 제공(부채/자본).

➃ 기업의 장기계획이나 투자의사결정에 유용한 정보를 제공.

2) 작성기준

➀ 구성항목 : 자산, 부채, 자본

➁ 유동과 비유동의 구분

➂ 유동자산, 유동부채의 분류기준 : 1년기준 및 정상영업주기 기준.

(14)

3. 포괄손익계산서

1) 유용성

➀ 투자자에게는 순이익이 투자한 자본의 수익성과 장기적 안전성 지표 및 이익배당의 기준.

➁ 채권자에게는 미래의 부채상환능력에 대한 기초자료.

➂ 경영자에게는 기업의 영업활동의 경과적 내용을 알려주며, 경영정책이나 경영활동통제에 대한 지침이 됨.

2) 작성기준

➀ 표시방법 : 단일 포괄손익계산서, 두 개의 보고서(손익계산서 + 기타포괄손익)

➁ 표시정보 : 수익, 금융원가(차입원가), 법인세비용, 세후 중단영업손익, 당기순손 익, 기타포괄손익, 총포괄손익.

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성

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제 6 절 재무제표의 작성

3. 포괄손익계산서

1) 유용성

➀ 투자자에게는 순이익이 투자한 자본의 수익성과 장기적 안전성 지표 및 이익배당의 기준.

➁ 채권자에게는 미래의 부채상환능력에 대한 기초자료.

➂ 경영자에게는 기업의 영업활동의 경과적 내용을 알려주며, 경영정책이나 경영활동통제에 대한 지침이 됨.

2) 작성기준

➀ 표시방법 : 단일 포괄손익계산서, 두 개의 보고서(손익계산서 + 기타포괄손익)

➁ 표시정보 : 수익, 금융원가(차입원가), 법인세비용, 세후 중단영업손익, 당기순손 익, 기타포괄손익, 총포괄손익.

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과 목 당 기 전 기 매출액

매출원가 기초상품재고액 당기매입액 기말상품재고액 매출총이익 판매비와관리비

급여 운송비 광고선전비 보험료 감가상각비 영업이익 영업외수익

이자수익 임대료 영업외비용

이자비용 유형자산처분손실 법인세비용차감전순이익 법인세비용

당기순이익 기타포괄손익

토지재평가이익 매도가능증권평가손실 총포괄이익

주당순이익

×××

단일형식의 포괄손익계산서

제9기 20X2년 12월 31일부터 20X2년 12월 31일까지

제8기 20X1년 12월 31일부터 20X1년 12월 31일까지 (단위: 원)

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성

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제 6 절 재무제표의 작성

매출액 매출원가

기초상품재고액 당기매입액 기말상품재고액 매출총이익 판매비와관리비

이자비용 유형자산처분손실 법인세비용차감전순이익 법인세비용

토지재평가이익 매도가능증권평가손실 총포괄이익

주당순이익

×××

(16)

과 목 당 기 전 기 매출액

매출원가

이자비용

유형자산처분손실 법인세비용차감전순이익 법인세비용

당기순이익 주당순이익

×××

분리형식의 포괄손익계산서

손익계산서

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성

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제 6 절 재무제표의 작성

매출액 매출원가

이자비용

유형자산처분손실 법인세비용차감전순이익 법인세비용

당기순이익 주당순이익

×××

(17)

과 목 당 기 전 기 당기순이익

기타포괄손익 토지재평가이익

매도가능금융자산평가손실 총포괄이익

주당순이익

×××

포괄손익계산서

제 16 장 결산정리기입과 재무제표 작성

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제 6 절 재무제표의 작성

토지재평가이익

매도가능금융자산평가손실 총포괄이익

주당순이익

×××