제6장 종합원가계산
주요 내용
• 제품(완성품)과 재공품(미완성품)의 단위당 원가는 다르다
• 완성품환산량 단위당 원가를 이용한다
• 직접재료원가와 가공비의 완성도가 다르면 완성품환산량을 각각 계산한다
• 가중평균법 : 기초 재공품 원가와 당기 원가를 합하여 원가계산한다
• 선입선출법과 후입선출법 :
기초재공품원가와 당기원가를 분리하여 원가계산한다
• 원가계산(재고자산평가) 방법에 따라 이익수치와 법인세가 달라진다
• 선입선출법 : 당기작업량으로 단위당 당기원가를 계산하여 원가계산한다
▶ 단위당 원가 : 재공품 < 제품
재공품은 미완성품이므로 제품(완성품)보다 단위당 원가가 낮음
재공품 단위당 원가 ＝ 재공품 완성도 × 완성품 단위당 원가
- 50% 완성도의 재공품 2개의 원가가 완성품 1개의 원가와 같음
완성품환산량 (Equivalent Units)
: 재공품의 완성도를 반영하여 재공품 물량을 완성품 단위로 환산한 양 완성품환산량 ＝ 물량 × 완성도
제품(완성품)과 재공품(미완성품)의 단위당 원가는 다르다.
완성품환산량 단위당 원가를 이용한다
▶ 종합원가계산 :
완성품(제품)과 기말재공품원가를 계산할 때, 재공품의 완성도를 반영하여,
공통적으로 발생한 총제조원가를
완성품과 기말재공품에 배부하는 원가계산방법
직접재료원가와 가공비의 완성도가 다르면 완성품환산량을 각각 계산한다
▶ 직접재료원가와 가공비의 완성도 차이
직접재료원가 : 주요 재료는 생산공정 초기에 주로 투입되고 생산공정 마지막에 포장재료 등이 사용
가 공 비 : 생산공정 내내 계속적으로 발생
<표 6.4> 1월의 완성품환산량 (직접재료원가와 가공비 완성도를 구분한 경우)
생산자료 물 량
(천통) 완성도 완성품환산량(천통) 직접재료원가 가공비 완성품량 20 100% 20 20
기말재공품재고 8 직접재료원가 80% 6.4
가공비 50% 4
합 계 28 26.4 24
<표 6.5> 원가자료
제 조 원 가 금액(천원) 직접재료원가 66,000
가 공 비 54,000 당기 총제조원가 120,000
직접재료원가와 가공비의 완성품환산량 단위당 원가
- 직접재료원가 완성품환산량 단위당 원가
＝ 총직접재료원가 / 직접재료원가 완성품환산량
＝ 66,000천원 / 26.4천통 ＝ 2,500원/통 - 가공비 완성품환산량 단위당 원가
＝ 총가공비 / 가공비 완성품환산량
＝ 54,000천원 / 24천통 ＝ 2,250원/통 - 완성품 1개의 원가 = 2,500원 + 2,250원 = 4,750원
- 완성품(제품)제조원가 = 4,750원 x 20,000통 = 95,000,000원
기말재공품의 직접재료원가와 가공비
- 기말재공품의 직접재료원가
＝직접재료원가의 완성품환산량 단위당 원가
x 재공품의 직접재료원가 완성품환산량
＝ 2,500원/통 x 6,400통 = 16,000,000원
- 기말재공품의 가공비
＝ 가공비의 완성품환산량 단위당 원가
x 재공품의 가공비 완성품환산량
＝ 2,250원/통 x 4,000통 ＝ 9,000,000원
- 기말재공품원가 = 16,000,000원 + 9,000,000원 = 25,000,000원
가중평균법 : 기초재공품 원가와 당기원가를 합하여 원가계산한다
▶ 가중평균법
기초재공품원가와 당기제조원가을 합하여 계산한 평균원가를 사용하여 기말재공품원가와 완성품원가를 계산하는 방법
<그림 6.1> 가중평균법
예시:
기초재공품 물량 8,000통, 재공품의 직접재료원가 완성도 80%, 가공비 완성도 50%인 경우
<표 6.7> 2월의 물량과 환산량 (단위: 천통)
물량 완 성 도 완성품환산량
직접재료원가 가공비
완성품량 25 100% 25 25
기말재공품재고 10 직접재료원가 80% 8
가공비 50% 5
합 계 35 33 30
<표 6.8> 원가자료 (단위: 천원)
직접재료원가 가공비 합 계
기초재공품 16,000 9,000 25,000 당기제조원가 55,000 45,000 100,000 합 계 71,000 54,000 125,000
예제
직접재료원가와 가공비의 완성품환산량 단위당 원가 계산
- 직접재료원가 완성품환산량 단위당 평균원가
＝누적총직접재료원가/직접재료원가 총완성품환산량
＝ 71,000천원 / 33천통 ＝ 2,152원/통
- 가공비 완성품환산량 단위당 평균원가
＝ 누적총가공비 / 가공비 총완성품환산량
＝ 54,000천원 / 30천통 ＝ 1,800원/통 - 완성품 1개의 원가 = 2,152원/통 + 1,800원/통 = 3,952원/통
- 완성품(당기제품)제조원가 = 3,952원/통 x 25,000통 = 98,800,000원
기말재공품의 직접재료원가와 가공비 계산
- 기말재공품의 직접재료원가
= 직접재료원가의 (완성품환산량 단위당) 가중평균원가 x 기말재공품의 직접재료원가 완성품환산량
= 2,152원/통 x 8,000통 = 17,216,000원
- 기말재공품의 가공비
= 가공비의 (완성품환산량 단위당) 가중평균원가 x 기말재공품의 가공비 완성품환산량
= 1,800원/통 x 5,000통 = 9,000,000원 - 기말재공품 원가 = 17,216,000원 + 9,000,000원 = 26,216,000원
선입선출법과 후입선출법 :
기초재공품원가와 당기원가를 분리하여 원가계산한다.
▶ 선입선출법(FIFO, Fist-In First-Out)
- 생산공정 중에 이미 있는 재공품이 우선적으로 먼저 생산 완료되는 원가흐름을 가정하는 원가계산법
- 기말재공품원가에 가장 최근의 원가를 사용 : 재무상태표의 재고자산평가가 현실적인 장점
- 완성품원가가 과거의 원가인 기초재공품원가를 포함 :
완성품원가와 손익계산서의 매출원가가 가장 최근의 원가와 다른 문제점 - 자동화설비에 의한 생산업종에서의 실제적인 물량의 흐름과 일치함
<그림 6.2> 선입선출법
원가계산(재고자산평가) 방법에 따라 이익수치와 법인세가 달라진다
▶ 제조원가가 상승하는 경우
(기초재공품의 원가가 당기의 원가보다 낮은 경우)
선입선출법
- 낮은 기초재공품의 원가가 모두 완성품원가에 포함 - 낮은 완성품원가와 매출원가를 보고함
- 낮은 매출원가 ⇒ 높은 매출총이익 ⇒ 높은 세전이익 ⇒ 높은 법인세
후입선출법
- 높은 당기 원가가 완성품원가에 포함 - 높은 완성품원가와 매출원가를 보고함
- 높은 매출원가 ⇒ 낮은 매출총이익 ⇒ 낮은 세전이익 ⇒ 낮은 법인세
▶ 제조원가가 하락하는 경우 : 위의 반대
선입선출법 : 당기 작업량만으로 단위당 당기 원가를 계산하여 원가계산을 한다.
<표 6.11> 2월의 물량과 환산량 : 선입선출법 (단위: 천통)
물 량 완성도 완성품환산량
직접재료원가 가공비 완 성 품 25 100% 25 25
(－)기초재공품재고 8 직접재료원가 80% 6.4
가공비 50% 4
완성품 당기작업량 17 18.6 21
기말재공품재고 10 직접재료원가 80% 8
가공비 50% 5
당기총작업량 26.6 26
<표 6.12> 원가자료 (단위: 천원)
직접재료원가 가공비 합 계
기초재공품 16,000 9,000 25,000 당기제조원가 55,000 45,000 100,000 합 계 71,000 54,000 125,000
▶ 선입선출법
당기 발생 원가를 당기 작업량에만 적용 :
- 기초재공품(선입) 원가를 당기완성품(선출) 원가에 할당, 당기발생 제조원가를 완성품과 기말재공품에 배분
직접재료원가와 가공비의 완성품환산량 단위당 당기 원가 계산 - 직접재료원가 (완성품환산량) 단위당 당기원가
＝ 당기직접재료원가 / 직접재료원가 당기총작업량
＝ 55,000천원 / 26.6천통 ＝ 2,068원/통
- 가공비 (완성품환산량) 단위당 당기원가
＝ 당기가공비 / 가공비 당기총작업량
＝ 45,000천원 / 26천통 ＝ 1,731원/통
- 완성품 1개의 당기원가 = 2,068원 + 1,731원 = 3,799원
완성품의 직접재료원가와 가공비 계산
- 완성품의 직접재료원가
= 직접재료원가의 (완성품환산량) 단위당 당기원가
× 완성품의 직접재료원가 당기작업량 + 기초재공품 직접재료원가 = 2,068원/통 × 18,600통 ＋ 16,000,000원
= 54,464,800원
- 완성품의 가공비
= 가공비의 (완성품환산량) 단위당 당기원가
× 완성품의 가공비 당기작업량 + 기초재공품 가공비 = 1,731원/통 × 21,000통 ＋ 9,000,000원
= 45,351,000원
- 당기제품제조원가(완성품총원가)
= 54,464,800원 + 45,351,000원 = 99,815,800원
기말재공품의 직접재료원가와 가공비 계산
- 기말재공품의 직접재료원가
= 직접재료원가의 단위당 당기원가
× 기말재공품의 직접재료원가 완성품환산량
= 2,068원/통 × 8,000통 = 16,544,000원
- 기말재공품의 가공비
= 가공비의 단위당 당기원가 × 기말재공품의 가공비 완성품환산량 = 1,731/통 × 5,000통
= 8,655,000원
- 기말재공품원가
= 16,544,000원 + 8,655,000원 = 25,199,000원
▶ 선입선출법과 가중평균법 비교
<표 6.14> 선입선출법과 가중평균법 비교
선입선출법 가중평균법 차 이
완성품원가 99,815,800원 98,800,000원 1,015,800(1%) 기말재공품 25,199,000원 26,216,000원 －1,017,000(4%) 합 계 125,014,800원 125,016,000원 －1,200(단수 차이)
- 차이가 중요하다고 생각되지 않으면 복잡한 선입선출법을 사용할 필요가 없음.
- 두 방법의 차이는 기초재공품과 당기 원가의 단위당 원가차이가 클수록, 기초재공품의 물량이 많을수록, 기말재공품의 물량이 많을수록 커짐.
