제7장 재고자산
제 1 절 재고자산과 매출원가
1. 재고자산의 의의와 분류
(1) 재고자산의 의의
￭ 기업의 정상적인 영업활동 과정에서 판매를 목적으로 보유하고 있는 자산
• 제조업 회사의 공장건설목적 보유 토지： 유형자산 • 부동산매매업 회사의 판매목적 보유 토지：재고자산
￭ 현금화할 수 있는 기간이 1년 이내 (영업주기)이므로 유동자산으로 분 류
(2) 재고자산의 종류
￭ 상품：판매를 목적으로 구입한 상품, 미착상품, 적송품 등으로 하며, 부 동산 매매업에 있어서 판매를 목적으로 소유하는 토지․건물 기타 이와 유사한 부동산은 이를 상품에 포함하는 것으로 한다.
￭ 제품：판매를 목적으로 제조한 생산품, 부산물 등으로 한다.
￭ 반제품：자가 제조한 중간제품과 부분품 등으로 한다.
￭ 재공품：제품 또는 반제품의 제조를 위하여 재공과정에 있는 것으로 한 다.
￭ 원재료：원료, 재료, 매입부분품, 미착원재료 등으로 한다.
￭ 저장품：소모품, 소모공구기구비품, 수선용부분품 및 기타 저장품으로 한다.
￭ 기타의 재고자산
2. 재고자산의 회계처리
(1) 취득원가
￭ 매입원가는 매입가액에 매입운임, 하역료 및 보험료 등 취득과정에서 정상적으로 발생한 부대비용을 가산한 금액
[상품매입시 회계처리]
(차) 매입 ××× (대) 매입채무 ×××
(2) 매출에누리와 환입 및 매입에누리와 환출, 매출할인과 매입할인 ￭ 총매출액에서 매출에누리와 환입 및 매출할인을 차감
￭ 총매입액에서 매입에누리와 환출 및 매입할인을 차감
[매입에누리, 환출, 할인시 회계처리]
(차) 매입채무 ××× (대) 매입 ×××
※ 에누리, 환출, 할인을 매입에서 차감
[매출에누리, 환입, 할인시 회계처리]
(차) 매출 ××× (대) 매출채권 ×××
※ 에누리, 환입, 할인을 매출에서 차감
제 2 절 재고자산의 수량결정
1. 실지재고조사법
￭ 일정시점(기말)에 재고조사를 실시하여 재고수량을 실제로 파악하는 방법
※ 기초재고수량 + 당기매입량 - 기말재고수량 = 매출수량 (판매가능 수량) (기말조사수량) (계산수량)
[상품구매시 회계처리]
(차) 매입 ××× (대) 매입채무 ×××
[상품판매시 회계처리]
(차) 매출채권 ××× (대) 매출 ×××
[결산정리 분개에 대한 회계처리-3분법]
- 기초상품
(차) 매입 ××× (대) 상품 ×××
- 기말상품
(차) 상품 ××× (대) 매입 ×××
[결산정리 분개에 대한 회계처리-4분법]
- 기초상품
(차) 매출원가 ××× (대) 상품 ×××
- 매입
(차) 매출원가 ××× (대) 매입 ×××
- 기말상품
(차) 상품 ××× (대) 매출원가 ×××
2. 계속기록법
￭ 일정시점(기말)에만 재고수량을 파악하는 실지재고 조사방법과는 달리 재고자산의 입고와 출고를 계속기록함으로써 매출원가를 먼저파악하고 자동적으로 기말재고수량을 산출하는 방법
※ 기초재고수량 + 당기매입량 - 매출수량 = 기말재고수량 (판매가능 수량) (알고있는수량) (계산수량)
[상품구매시 회계처리]
(차) 상품 ××× (대) 매입채무 ×××
[상품판매시 회계처리]
(차) 매출채권 ××× (대) 매출 ×××
(차) 매출원가 ××× (대) 상품 ×××
※ 매출원가 분개가 이미 되어 있어 결산정리분개가 필요 없음.
3. 수량부족에 따른 재고자산감모손실
￭ 분실, 도난, 파손 등으로 실제 재고수량이 장부상 재고수량보다 적은 경우 재고자산감모손실이 정상적인(원가성이 있음) 경우에는 매출원 가, 비정상적인(원가성이 없음) 경우에는 영업외비용인 재고자산감모손 실로 처리
[원가성이 있는 경우 회계처리]
(차) 매출원가 ××× (대) 재고자산 ×××
[원가성이 없는 경우 회계처리]
(차) 재고자산감모손실 ××× (대) 재고자산 ×××
제 3 절 재고자산의 단가결정
1. 단가결정 문제
￭ 재고자산의 매입원가가 다를 경우 어떤 원가를 매출원가로 계상할 것 인가 의 문제
• 개별법, 선입선출법, 후입선출법, 평균법(이동평균법, 총평균법)
<자료>
일자 입고 출고 잔고
9. 3 9.13 9.18 9.27
1,000 @100 2,000 @130
1,000 @140
1,500
1,000 3,000 1,500 2,500
(1) 개별법
• 재고자산을 매입가격별 수량과 판매가결별 수량을 개별적으로 식별하 고 기록하여 재고자산의 가격을 결정하는 방법
▸ 개별상품의 실제원가를 매출원가 계산에 이용 ▸ 수익․비용 대응의 원칙에 충실
▸ 상품의 수량과 종류가 많을 경우 적용상 어려움 ▸ 의도적 조작 위험
(2) 총평균법(실지재고조사법)
• 일정기간의 매입합계액을 매출수량으로 나누어 평균단가를 구하는 방 법
▸ 대량생산이나 동일 물질의 상품의 혼합 보관시 유용 ▸ 계산 간편
▸ 기말에만 원가 파악 가능
- 판매가능수량: 4,000단위(9/3 매입 1,000단위+9/13 매입 2,000 단위
9/27 매입 1,000단위) - 매출수량: 1,500단위(9/18 매출 1,500단위) - 재고량: 2,500단위(4,000단위-1,500단위) - 판매가능원가: 매입 ￦500,000
- 총평균단가: ￦500,000÷4,000=￦125
(3) 이동평균법(계속기록법)
• 재고자산을 매입할 때 마다 매입직전의 단가와 평균단가를 구하는 방 법
이동평균법에 의한 상품재고장
일자 적요 입고 출고 잔고
수량 단가 금액 수량 단가 금액 수량 단가 금액
9. 3 매입 1,000 100 100,000 1,000 100 100,000
9.13 매입 2,000 130 260,000 3,000 120* 360,000 9.18 매출 1,500 120 180,000 1,500 120 180,000 9.27 매입 1,000 140 140,000 2,500 128** 320,000
* 360,000/3,000=120, **320,000/2,500=128,
1월말 기말재고액 ￦320,000
(4) 선입선출법
• 원가흐름을 먼저 매입한 상품이 먼저 판매된다고 가정하는 방법 ▸ 장기간 보관시 품질이나 기능이 저하되는 경우에 적합 ▸ 기말재고가 최근 가격으로 표시
▸ 매출원가가 과거의 가격으로 표시되므로 수익․비용이 적절히 대 응 되지 않음
▸ 물가상승시 순이익이 높게 보고됨
선입선출법에 의한 상품재고장
일자 적요 입고 출고 잔고
수량 단가 금액 수량 단가 금액 수량 단가 금액
9. 3 매입 1,000 100 100,000 1,000 100 100,000
9.13 매입 2,000 130 260,000 1,000
2,000 100 130
100,000 260,000
9.18 매출 1,000
500 100 130
100,000
65,000 1,500 130 195,000
9.27 매입 1,000 140 140,000 1,500
1,000 130 140
195,000 140,000
※ 1월말 기말재고액 ￦195,000+￦140,000=￦335,000
(5) 후입선출법
• 원가흐름을 가장 최근에 매입된 상품이 먼저 매출된 것으로 가정 ▸ 석탄이나 건축재료 등 야적되어 사용되는 재고자산의 경우에 적 합
▸ 매출원가가 최근의 가격으로 표시되므로 수익․비용이 적절히 대 응됨
▸ 기말재고가 과거 가격으로 표시 ▸ 물가상승시 순이익이 낮게 보고됨
▸ 판매수량이 당기매입수량보다 커지는 경우 매출원가가 낮게 보 고됨
- 실지재고조사법에 의한 매출원가 산정
- 기말재고 금액은 기말재고수량 2,500단위에 대하여 과거에 구매 한 단가부터 적용하여 재고금액을 산정
- 기말재고액: ￦295,000(1,000×￦100+1,500×￦130)
- 매출원가는 매출수량 1,500단위에 대하여 최근에 구매한 단가부 터 적용하여 재고금액을 산정
- 매출원가: ￦205,000(1,000×￦140+500×￦130)
후입선출법에 의한 상품재고장(계속기록법)
일자 적요 입고 출고 잔고
수량 단가 금액 수량 단가 금액 수량 단가 금액
9. 3 매입 1,000 100 100,000 1,000 100 100,000
9.13 매입 2,000 130 260,000 1,000
2,000 100 130
100,000 260,000
9.18 매출 1,500
130
195,000
1,000 500
100 130
100,000 65,000
9.27 매입 1,000 140 140,000 1,000
500 1,000
100 130 140
100,000 65,000 140,000
※ 1월말 기말재고액 ￦100,000+￦65,000+￦140,000=￦305,000
(6) 제 방법의 상호비교
￭ 재고자산가격 결정방법의 상호비교
구 분 선입선출법 평균법 후입선출법
매출원가 과소 기준 과대
기말재고 과대 기준 과소
순이익 과대 기준 과소
• 하지만 어느 방법을 사용하든지 현금유입액과 현금유출액은 변동없 고, 매출원가와 순이익의 계산상 차이발생
제 4 절 재고자산의 평가
1. 저가평가
￭ 재무제표 작성 시점에 재고자산의 순실현가능가액이 취득원가보다 낮 은 경우 순실현가능가액으로 평가하고 차액은 I/S상 재고자산평가 손실(매출 원가에 가산) 및 B/S상 재고자산평가충당금(재고자산의 차감계정)으로
보고
• 순실현가능가액 (net realizable value)： 추정판매가격에서 판매에 소 요 되는 정상적으로 발생하는 추정판매비용을 차감한 잔액
[저가평가에 의한 경우 회계처리]
(차) 매출원가 ××× (대) 재고자산평가충담금 ×××
2. 저가평가후 재고자산가격의 상승
￭ 저가평가후에 재고자산 시가가 상승하여 전기말에 계상된 장부가액보 다 높아지면 새로운 시가가 최초의 장부가액인 취득원가를 초과하 지 않는 범위 내에서 재고자산평가손실을 환입.
• 이때 재고자산평가손실환입은 매출원가에서 차감하며, 동시에 재고자 산 평가손실충당금을 감소시켜 재고자산의 장부가액을 증가시킴
[재고자산 가격상승시 회계처리]
(차) 재고자산평가충당금 ××× (대) 매출원가 ×××
