대차대조표란 일정 시점에 기업이 가지고 있는 자원(자산)과 기업에 대한 채권자 및 소유자의 청구권(지분)을 대조 표시한 보고서다.기본적으로 몽골과 한국 회계기 준으로 봤을 때는 대차대조표에 기재되는 사항들이 크게 다를 것은 없지만 각 나라 의 경제적인 환경이라든가 특징에 따라서 다른 부분도 있다.아래 표에 비교하듯이 기초적인 작성 방법이나 형식은 같지만 내용이 다른 부분들이 있다.다음 <표 5-1>은 몽골과 한국의 대차대조표 양식을 비교한 것이다.
<표 5-1>대차대조표의 비교 16)
16) 몽골 재무부.2006.회계 및 재무제표 관련 규정.언거트.울란바타르.p.137.
1.1.6 기타미수수익 6.매출채권
1.1.7 재고 및 요소자산 대손충당금
1.1.8 가축 7.단기대여금
1.1.9 선급금과선급비용 대손충당금
1.1.10 _______________ 8.__________
1.1.20 유동자산 총계 (2)재고자산
2.1.2 장기부채 5.선박
3.자기주식 4.매도가능증권평 가이익(또는매도가 능증권평가손실) 5.해외사업환산대 (또는해외사업환산 차)
6._________ IV.기타 포괄 손익 누계액
1.매도가능증권평 가손익
2.해외사업환산손익 3.현금흐름위험회 피 파생상품평가 손익
4._________ V.이익잉여금 (또는 결손금) 1.이익준비금 2.처분전이익잉여 금 (또는 처리전 결손금)(당기순이 익 또 는 당 기 순 손 실)
자본 총계 부채와 자본 총계
1.대차대조표의 구체적인 비교 -자산
자산이란 기업이 경영활동을 하기 위해서 현금이나 현금이 될 수 있는 권리나 현 금이 될 수 있는 재화 및 타인자본인 부채가 포함된 기업의 자원이다.몽골과 한국은 공통적으로 자산을 유동자산과 비유동자산으로 분류하고 있다.몽골과 한국의 자산의 분류를 다음 <표 5-2>에서 쉽게 볼 수 있다.
자 산
1.2재고 자산
현금화하기 위해서는 판매과정을 필요로 하는 자산을 재고 자산이라 한다.상품매 매업에서는 상품,적송품(위탁판매를 위해 타점에 발송한 상품),미착품(이미 매입이 끝나 운송도중에 있는 것)등으로 분류되고 제조기업에서는 원재료,재공품,제품,반 제품,저장품,소모품 등으로 분류된다.재고자산은 몽골의 회계기준서 (IAS2) 제2 호,한국 기업회계기준서에서는 제10호로 되어 있는 항목이다.몽골회계기준에서는 재고자산의 측정을 다음과 같이 한다.재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮 은 금액으로 측정한다.재고자산의 취득원가는 모든 매입원가,전환원가 및 재고자산 을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생한 기타 원가를 포함한다.
한국의 기업회계기준서의 재고자산은 다음과 같다.취득원가는 매입원가,또는 제조 원가로 구성된다.매입원가는 매입가액에 매입운임,하역료 및 보험료 등 취득과정에 서 정상적으로 발생하는 부대비용을 가산한 금액을 의미하며,제조원가는 대차대조표 일까지 제조과정에서 발생한 직접재료비,직접노무비,제조와 관련된 변동 및 고정제조 간접비의 배부액을 포함한다.
다음은 몽골회계기준이나 한국기업회계기준의 내용이 같은 것이다.일반적으로 상호 교환될 수 없는 재고자산항목의 원가와 특정 프로젝트별로 생산되는 재화 또는 용역의 원가는 개별법을 사용하여 결정한다. 개별법으로 결정할 수 없는 재고자산의 원가는 다음과 같이 측정하고 있다.한국의 기업회계기준 제10호에서는 실제원가로 보고하도록 요구하고 있으나 몽골의 회계기준서 제2호에서는 가중표준원가법을 적 용하고 있다.이상 몽골회계기준이나 한국기업회계기준의 차이점을 비교해 보았다.
이렇게 비교해본 결과 위에서 살펴본 사항 이외에는 크게 차이점이 없는 것으로 본 다.
1.3비유동자산
비유동자산이란 기업이 보유하고 있는 자산 중 토지나 기계,설비,건물 등 상대적으 로 장기간 보류하고 있거나 1년 이내에 현금화되지 않는 자산이다.비유동자산은 한
국의 경우 투자자산,유형자산,무형자산,기타 비유동자산으로 분류되고 있다.그러 나 몽골은 이러한 자산들을 하나로 묶어서 비유동자산이라 하고 있다.상기 비교에 서 보면 몽골의 자산 항목의 특징에는 가축이 빠짐없이 들어있는 것이다.즉 유동자산이 나 비유동자산에도 가축이 들어있는 것을 볼 수 있다.몽골은 국제회계기준을 도입하 고 사용하고 있지만 몽골의 특성상 가축을 꼭 기재하는 것이 아직도 목축업이 주업으 로 여기고 있기 때문이다.
1.3.1유형자산
유형자산이란 회사가 갖고 있는 자산 중에 구체적인 재화를 말한다.토지,건물, 구조물,선박,차량·운반구,기계장치 ·공구,기구·비품,건설가계정 등을 가리킨다.
몽골회계기준과 한국기업회계기준서의 유형자산의 기본적인 사항은 유사하지만 구 체적인 사항에서 다음과 같은 몇 가지 차이점이 존재한다.
1)몽골회계기준은 유형자산의 항목을 구분하고 있지 않지만 한국 기업회계 기준서는 “유형자산”을 재화의 생산,용역의 제공,타인에 대한 임대 또 는 자체적으로 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형체가 있는 자산으로서,1 년을 초과하여 사용할 것이 예상되는 자산으로 규정하고 분류하고 있어 유형자산의 항목을 자세히 구분하였다.특정 유형자산을 구성하고 있는 항목들을 분리하여 개별 유형자산으로 식별해야 할지 아니면 구성 항목 전체를 단일의 유형자산으로 인식해야 할지는 기업의 상황과 업종의 특성 을 고려하여 판단하도록 하였다.
2)몽골회계기준은 유형자산매입시 발생할 수 있는 국·공채 매입부대비용에 대하여 구체적으로 언급하고 있지는 않지만,한국기업회계기준서는 유형자 산 취득과 관련하여 국·공채 등을 불가피하게 매입하는 경우 당해 채권의 매입가액과 기업회계기준에 따라 평가한 현재가치와의 차액을 유형자산의 취득원가 산정시 포함하도록 규정하고 있다.
3)몽골회계기준에서는 개별 자산의 독립적 현금흐름예측이 불가능한 경우 당해 개별자산이 속하는 자산그룹(현금창출단위)의 순실현가능가액의 예 측을 통하여 역으로 개별자산의 손실 여부를 평가하도록 하였다.이 경
우 현금창출 단위의 자산가치는 각 단위의 영업권가액을 포함하여 현금 창출단위의 손실이 있다고 판단되는 경우 우선 영업권에서 차감한다.
4)몽골회계기준에서는 증여·현물출자,기타무상으로 취득한 자산에 대하여 별도의 규정이 없지만,한국 기업회계기준서는 공정가액으로 규정한다.
5)몽골회계기준에서는 감가상각방법과 내용연수를 주기적으로 검토하여 유 형자산의 경제적 효익의 소멸형태나,내용연수의 변동을 인식하도록 하고 있으나,한국 기업회계기준서는 규정하지 않고 있다.
6)몽골의 토지는 다음 3종류로 분류된다.(1)개인 소유의 토지 :완전 사유 화된 토지로써 현재 올란바타르 외곽 지역으로 몽골 국민에게 1가구당 700평방미터씩 무료로 불하하고 있다.개인 소유이기에 매매,저당,담보가 언제든 가능하지만 외국인과 외국법인은 이에 해당하지 않는다.(2)토지 임차권 :토지 소유자는 국가이며,몽골 국민이나 몽골 법인은 최장 100년 까지 임대 받을 수 있으나 외국인과 외국 법인은 이에 해당하지 않는다.
토지 임차권자는 매분기 국가에 토지세를 납부해야 하며,국가의 허락에 따라 타인에게 사용권을 부여하거나 담보할 수 있다.또한 국가의 허락에 따라 타인 명의로 임차권의 양도가 가능하다.(3)토지 사용권 :토지 소유 자는 국가이며 몽골 국민,몽골법인,외국인,외국법인은 최초 2년부터 시 작하여 최장 100년까지 장기 사용할 수 있다.토지 사용권자는 제3자에게 토지 사용권의 양도,임대가 불가능하다.다음 <표 5-3>은 몽골과 한국의 부동산을 비교한 것이다.
구분 몽골 한국
몽골에서 토지는 현재까지 국가공공재산이다.토지평가는 중요한 문제이다.왜냐 하면 토지는 국가공공재산이기 때문이다.앞으로 몽골에서 토지사유화 과정은 가장 중요한 개혁의 하나가 될 것이다. 토지의 가치는 중요하다.그러므로 토지 평가는 앞으로 회계분야 연구에서 중요한 것 중의 하나가 될 것이다.
1.3.2유형자산의 평가와 물가상승률
<그림 5-1>에서 나타난 바와 같이 몽골의 물가상승률은 2006년에는 6%였으나 2008년 22.1%로 나타냈다.
<그림 5-1>몽골의 물가상승률 추이 Inflation rate& Change of money supply
-3.4 34.6 34.8
56.3
9.5 6 15.1 22.1
-10 5 20 35 50 65
2005 2006 2007 2008
Percent
Money Inflation rate
Source:Monthlystatisticalbulletin,BankofMongolia
물가상승이 두드러질 때,그 원인이 화폐가치의 하락에 기인할 경우 대응해야 할 회계처리·보고 방식.인플레이션이 심해지면 각종 자산의 취득원가와 결산시의 시가 가 상당히 차이가 나는데,일반적인 기업회계는 취득원가주의에 의거하고 있으므로 기말자산의 평가액·상각액도 취득액을 기초로 하여 이루어진다. 그런데 기말시가가 원가에 비하여 두드러지게 오르면 취득원가주의는
1)자산의 실질적 가치를 반영하지 못하게 되고
2)고정자산의 감가상각비가 너무 작아지며 따라서 교체자금의 유보가 불가 능하게 되고
3)재고조사자산에 있어서도 매상원가산입액이 너무 작아져서 매상총이익 속 에 인플레이션에 기인한 가공이익이 혼입되는 등의 모순이 생긴다.
3)재고조사자산에 있어서도 매상원가산입액이 너무 작아져서 매상총이익 속 에 인플레이션에 기인한 가공이익이 혼입되는 등의 모순이 생긴다.