III. 내부회계관리제도 평가원칙
2. 업무단위 수준의 통제기술서(예시)
아래에 제시된 업무단위 수준의 통제기술서(예시)는 내부회계관리제도 모범규준의 원칙 중 다음 사항과 관련이 있다.
z 통제절차 및 업무분장 – 원칙 5,6
단, 아래에 제시된 것은 일부 예시이므로 내부회계관리제도 운영원칙에 대한 업무단위 수준의 통제절차는 아래에 국한되지는 않는다.
전표처리 및 재무보고 업무
활동/거래 (예시)
통제목적(예시) CAVR 통제위험(예시) 통제활동(예시) 설계의 효과성
평가 및 결과
운영의 효과성 평가 및 결과
전표처리
모든 거래는 누락됨이 없이 정확하고 완전하게 재무제표 에 반영되어야 함
완전성 정확성
보조부의 내용이 총계정원장에 정확 히 전기되지 못할 위험.
보조부내역과 총계정원장 내역을 정기적 으로 비교 대사함.
전표처리
모든 회계 전표는 정당한 절 차에 의한 승인을 받은 후 기표되어야 함.
정당성 승인되지 않은 전표가 전기될 위험
미승인전표의 생성과 승인은 서로 다른 사람이 수행함.
전표처리
모든 거래는 누락됨이 없이 정확하고 완전하게 재무제표 에 반영되어야 함
완전성 정확성
전표가 재무제표에 완전히 반영되지 못할 위험.
미 승인전표를 정기적으로 조회하여 회계 에 반영되도록 처리함.
대금지급
대금지급은 정확하고 완전하 게 이루어져야 함
완전성 정확성
매입채무 또는 미지급금 금액과 실 제 거래처에 송금한 금액의 차이 등 으로 인하여 거래선별 채무잔액이 정확하게 계상되지 않을 위험
대금지급 담당자는 대금지급내역과 외상 매입금 또는 미지급금의 보조부상 금액과 대사하여 일치하는지 확인함
결산관리
결산조정은 완전하고 정확하 게 이루어져야 함
완전성 정확성
필요한 결산조정 분개가 누락되거나 수작업 오류 등으로 인하여 재무제 표가 왜곡될 위험
결산체크리스트를 작성하여 결산 시 중요 한 계정에 대한 평가나 분개가 누락되거 나 오류가 발생하는 것을 방지함
매출 업무
활동/거래 (예시)
통제목적(예시) CAVR 통제위험(예시) 통제활동(예시) 설계의 효과성
평가 및 결과
운영의 효과성 평가 및 결과 수주관리 및
주문처리
고객주문이 적절한 시기 내 에 완전하게 처리되어야 함
완전성 고객주문이 누락되어 매출이 완전하게 처리되지 않을 위험
고객주문은 순차적으로 번호가 부여되 어 관리됨
수주관리 및 주문처리
고객주문이 적절한 시기 내 에 완전하게 처리되어야 함
완전성
고객주문이 적절한 시기에 처리되지 않아 매출이 누락될 위험
담당자는 고객주문이 적절한 시간 내 에 처리될 수 있도록 주기적으로 미결 내역에 대해 검토함
제품의 출고 및 운송
제품 출고업무 권한은 업무 분장에 따라 사전에 접근이 허용된 사람에게만 부여되어 야 함
접근 제한
담당자 이외의 접근이 허용되어 제품 과 상품이 부당하게 출고 및 남용될 위험
제품의 출고처리 권한자는 주문처리, 대금청구, 대금회수업무와 분리되고 출고지역은 출고담당자만 접근 가능함
매출거래의 기록/대금청
구
매출거래는 완전하고 정확하 게 기록되어야 함
완전성 정확성
매출이 완전하고 정확하게 반영되지 않아 매출/매출채권이 과소/과대 계상 될 위험
담당자는 제품이 출고되었으나 매출이 미 계상된 건에 대해 주기적으로 검토 하고 사후조치를 취함.
매출거래의 기록/대금청
구
매출거래는 완전하고 정확하 게 기록되어야 함
완전성 정확성
매출내역이 부적절한 회계기간에 귀속 되어 매출 및 재고 등의 재무제표 정 보가 왜곡될 위험
담당자는 매출내역이 적절한 회계기간 에 귀속되어 기표되는지 정기적으로 모니터링 함.
매출거래의 기록/대금청
구
매출관련 회계기록은 독립된 부서에서 검토가 이루어져야 함
접근 제한
별도의 독립된 담당자에 의해 매출관 련 거래를 검토하지 않음으로써 매출 거래 기록에 오류가 발생할 위험
별도의 독립된 담당자가 매출관련 거 래기록 관리 및 결산에 대해 검토 및 검증함
대금회수 및 채권관리
매출채권 입금내역이 완전하 고 정확하게 회계기록에 반 영되어야 함
완전성 정확성
거래처로부터 입금된 금액을 채권과 완전하게 상계되지 못함에 따라 매출 채권이 과대 계상될 위험
거래선별 매출채권 보조부에 입금내역 이 정확하게 반영되는가를 검토함.
대금회수 및 채권관리
매출채권잔액은 완전하고 정 확하게 기록되어야 함
완전성 정확성
정기적인 채권실사를 하지 않음에 따 라 가공 채권이 발생할 위험
정기적으로 거래처별 거래내역과 결산 일 현재의 채권잔액명세서를 작성하여 거래처와 교신하고 채권잔액을 대사 함.
대금회수 및 채권관리
매출채권은 정확하게 평가되 어야 함
정확성
회사가 정한 대손충당금 설정방법에 의하지 않음으로써 매출채권을 과대평 가할 위험
대손충당금 설정은 회사가 사전에 정 한 기준에 의해 처리됨
대금회수 및 채권관리
매출채권은 정확하게 평가되 어야 함
정확성
승인되지 않은 대손처리로 인해 매출 채권이 장부상 계상되지 않을 위험
매출채권의 대손처리는 사전에 권한이 부여된 승인권자의 승인에 의하여 수 행됨.
구매 업무
활동/거래 (예시)
통제목적(예시) CAVR 통제위험(예시) 통제활동(예시) 설계의 효과성
평가 및 결과
운영의 효과성 평가 및 결과
구매주문
구매주문은 완전하고 정확하 게 관리되어야 함.
완전성 정확성
구매주문내역이 체계적으로 관리되 지 않아 발생 가능한 부정이나 오류 를 적발하지 못할 위험.
구매주문서는 사전에 일련번호가 부여 되어 완전하고 정확하게 관리됨.
구매주문
적절한 권한이 부여되도록 업무분장이 이루어져야 함.
접근 제한
업무분장의 미비로 오류나 부정이 발생할 위험
구매주문을 수행하는 담당자는 자재수 령, 대금지급에 대한 권한을 가지지 않도록 업무분장이 이루어짐
입고 및 검 수
입력된 입고관련 정보는 총 계정원장상에 정확하고 완전 하게 반영되어야 함.
완전성 정확성
자재관리 부문의 입출고 정보가 재 무회계 부문에 정확하고 완전하게 반영되지 않음으로 인해 재무기록에 오류가 발생할 위험.
자재관리 부문의 입출고 정보가 재무 회계 부문에 반영되도록 하고, 정기적 으로 결산담당자에 의해 대사됨.
매입채무
모든 입고된 자재에 대한 채 무는 해당 회계기간에 기록 되어야 함.
완전성
실물이 입고되었음에도 완전히 집계 되지 못하여 해당 채무가 올바른 기 간에 기록되지 않을 위험.
업체에 송부하는 매입채무대상 데이터 는 입고된 정보에 근거하여 집계되고 해당 담당자에 의하여 검토되어 업체 측에 송부됨.
매입채무
승인을 획득한 매입채무는 정확하고 완전하게 총계정원 장에 기표되어야 함.
완전성 정확성 정당성
보조부와 총계정원장의 불일치로 인 하여 총계정원장에 실제와 다른 매 입채무가 계상될 위험.
대금지급 시 담당자가 매입채무 금액 과 세금계산서 금액의 일치 여부를 재 확인하여 상위관리자의 승인을 득함.
매입채무
적절한 권한이 부여되도록 업무분장이 이루어져야 함.
접근 제한
업무분장의 미비로 오류나 부정이 발생할 위험
매입채무 담당자는 구매주문, 자재입 고에 대한 권한을 가지지 않도록 업무 분장이 이루어짐
재고자산관리 업무
활동/거래 (예시)
통제목적(예시) CAVR 통제위험(예시) 통제활동(예시)
설계의 효과성
평가 및 결과
운영의 효과성 평가 및 결과
재고자산의 보관
재고자산의 접근은 권한이 부여된 자에 의해서만 이루 어져야 함
접근 제한
권한이 없는 자의 접근으로 인하여 재고의 도난이나 유용 등의 부정이 발생할 위험
재고자산 관리담당자는 출입카드나 출입 키 관리를 통하여 출입을 통제하여 권한 이 있는 사람만이 접근할 수 있도록 함.
재고자산의 보관
재고자산의 보관과 관련된 부서별 업무분장은 적절히 이루어져야 함
접근 제한
부서별 업무분장이 이루어지지 않아 부정이나 오류가 발생할 위험
재고 보관 업무는 재고의 기록, 원가회 계, 총계정원장 관련업무 등과 업무 분장 됨.
재고자산 수 불관리
재고자산거래 데이터가 정확 하게 총계정원장으로 반영되 어야 함
정확성
재고자산의 거래가 총계정원장에 미 반영되어 재고자산 금액이 왜곡될 위험
재고자산수불부상의 금액과 총계정원장의 재고자산 금액이 일치하는지를 정기적으 로 검토함.
재고자산의 평가
재고자산 평가 대상은 완전 하여야 함
완전성
입고된 재고가 평가대상에서 제외되 어 재고자산의 평가금액이 완전하지 못할 위험
재고자산 평가대상금액과 재고자산수불부 금액이 일치하는지 정기적으로 대조/확인 함.
재고자산의 평가
재고자산의 평가감 금액은 재무제표에 완전하고 정확하 게 반영되어야 함
완전성 정확성
재고자산의 평가감이 이루어졌으나 재무제표에 적정하게 반영되지 않아 재고자산 금액이 과대 계상될 위험
원재료 및 제품/상품의 연령평가 및 제품 /상품의 순 실현가치 평가를 수행 후 담 당자는 금액을 총계정원장에 기입하고 상 위관리자의 승인을 득함.
재고실사
재고자산은 장부와 실물이 정확하게 일치하여야 함
정확성
장부상 재고와 실제 재고의 차이가 발생하여 재무제표상의 금액이 과대 /과소 계상될 위험
외부의 타처 보관 재고는 수불부상 위치 가 구분되어 관리되며 실물확인을 위해 정기적으로 재고실사를 실시함.