1. 투자자산의 의의

(1)

제 11 장 투자자산

(2)

제 11 장 투자자산 제 11 장 투자자산

제 1 절 투자자산의 의의 및 종류

1. 투자자산의 의의

1) 기업이 정상적인 영업활동 이외의 다른 곳에 자금을 투자하여 보유하고 있는 경우의 자산.

2) 즉, 여유있는 자금을 증식시킬 목적으로 장기 투자하는 유가증권,

부동산 등. 또는 기업이 다른 회사를 지배․통제할 목적으로 보유하는

주식

(3)

2. 투자자산의 종류

1) 투자부동산 : 투자의 목적 또는 비영업용으로 소유하는 토지와 건물 및 기타의 부동산. 즉, 비업무용 부동산이 해당.

2) 장기투자증권 : 투자목적으로 소유하는 유가증권(매도가능금융자산과 만기보유금융자산).

3) 관계기업투자주식 : 다른 회사에 영향력을 행사하기 위하여 그 회사의 발행주식총수 중 20% 이상을 보유하게 된 경우의 소유주식.

4) 장기대여금 : 유동자산에 속하지 아니하는 장기의 대여금으로서 결산일로부터 1년 이후에 회수 가능한 대여금.

5) 기타 : 장기금융상품으로서 장기예금과 특정현금과예금 등.

제 11 장 투자자산

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제 1 절 투자자산의 의의 및 종류

(4)

제 2 절 기타금융자산의 의의와 분류

1. 기타금융자산의 의의

1) 유가증권의 의의와 분류

법률상 유가증권은 재산권(재산적 가치)을 나타내는 증권으로서 권리의 이전․행 사에 증권의 소지를 요하는 것

제 11 장 투자자산

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제 2 절 기타금융자산의 의의와 분류

물품증권 : 화물상환증, 선하증권 등 화폐증권 : 어음, 수표 등

증거증권 : 차용증서, 보험증서 등

자본증권 : 주식, 국․공채, 회사채 등

유가증권

(5)

2) 기타금융자산의 의의와 분류

(1) 지분상품(equity securities, 지분증권)

① 회사 등의 순자산에 대한 소유지분을 나타내는 유가증권 - 보통주, 우선주 등

② 일정금액으로 소유지분을 취득할 수 있는 권리 - 신주인수권 등

(2) 채무상품(debt securities, 채무증권)

발행자에 대하여 금전을 청구할 수 있는 권리를 표시하는 유가증권으로서 국채, 공채, 회사채 등.

제 11 장 투자자산

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제 2 절 기타금융자산의 의의와 분류

(6)

2. 기타금융자산의 회계처리상 분류

1) 당기손익인식금융자산 : 단기간내의 매매차익을 목적으로 취득한

항목으로 분류되거나 최초 인식시점에 당기손익인식항목으로 지정한 경우의 금융자산.

2) 만기보유금융자산 : 만기가 확정된 채무상품으로서 상환금액이 확정되었 거나 확정이 가능한 채무상품을 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있는 경우 당해 금융자산.

3) 매도가능금융자산 : 당기손익인식금융자산이나 만기보유금융자산으로 분류되지 않는 금융자산.

제 11 장 투자자산

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제 2 절 기타금융자산의 의의와 분류

(7)

제 3 절 매도가능금융자산의 회계처리

1. 매도가능금융자산의 취득시 회계

1) 취득원가 = 매입대금 + 수수료 등의 부대비용.

2) 배당금을 받으면 배당금수익, 이자를 받으면 이자수익계정에 기입.

2. 매도가능금융자산의 기말평가시 회계

1) 기말 평가시 공정가치로 평가하여 재무상태표에 표시

2) 공정가치와 장부가치와의 차액은 매도가능금융자산평가손익 기타포괄손익누계액

3) 매도가능금융자산평가손익은 전기이월액과 상계후 표시

제 11 장 투자자산

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제 3 절 매도가능금융자산의 회계처리

(8)

과 목 당 기 전 기 매출액

매출원가 기초상품재고액 당기매입액 기말상품재고액 매출총이익 판매비와관리비

급여 운송비 광고선전비 보험료 감가상각비 영업이익 영업외수익

이자수익 임대료 영업외비용

이자비용 유형자산처분손실 법인세비용차감전순이익 법인세비용

당기순이익 기타포괄손익

토지재평가이익

매도가능증권평가손익(손실) 총포괄이익

주당순이익

×××

단일형식의 포괄손익계산서

제9기 20X2년 12월 31일부터 20X2년 12월 31일까지 제8기 20X1년 12월 31일부터 20X1년 12월 31일까지

(단위: 원)

(9)

재 무 상 태 표 20×1년 12월 31일 현재

A회사 (단위：원)

과 목 금 액 과 목 금 액

유동자산 ××× 유동부채 ×××

현금및현금성자산 ××× 매입채무 및 기타채무 ×××

매출채권 및 기타채권 ××× 단기차입금 ×××

재고자산 ××× 당기법인세부채 ×××

기타의 유동자산 ××× 단기충당부채 ×××

비유동자산 ××× 비유동부채 ×××

금융자산 ××× 장기차입금 ×××

관계기업투자주식 ××× 이연법인세부채 ×××

투자부동산 ××× 퇴직급여부채 ×××

유형자산 ××× 장기충당부채 ×××

생물자산 ××× 부 채 총 계 ×××

영 업 권 ××× 납입자본 ×××

기타의 무형자산 ××× 이익잉여금 ×××

기타의 비유동자산 ××× 기타포괄손익누계액 ×××

자 본 총 계 ×××

자 산 총 계 ××× 부 채 및 자 본 총 계 ×××

(10)

3. 매도가능금융자산의 처분시 회계

1) 매도가능금융자산처분손익 = 처분가액 - 장부가치

2) 처분시 매도가능금융자산평가손익은 소멸되어 매도가능금융자산처분손익에 대체됨

<예제 11-1> 다음은 강남물산의 주식과 관련된 거래이다. 필요한 분개를 하시오.

(1) 20x1년 2월 5일 강남물산은 장기투자목적으로 상장회사인 강북물산의 발행주식 1,000주(액면 5,000원)를 주당 8,000원씩에 취득하고 현금으로 지급하다.

(2) 20x1년 12월 31일 결산일 현재 강북물산의 주가는 1주당 9,000원이다.

(3) 20x2년 4월 7일 강북물산으로부터 배당금 250,000원을 현금으로 수령하다.

(4) 20x2년 12월 31일 결산일 현재 강북물산의 주가는 1주당 7,500원이다.

(5) 20x3년 7월 10일 강북물산의 주식 모두를 1주당 8,500원에 처분하다.

제 11 장 투자자산

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제 3 절 매도가능금융자산의 회계처리

(11)

제 4 절 만기보유금융자산(채무증권)의 회계처리

1. 만기보유금융자산의 취득원가 및 기말평가액 1) 취득원가 = 매입대금 + 부대비용

매입대금은 채무증권의 표시이자율(stated interest rate)과 시장이자율(market rate of interest)과의 관계에 의하여 결정됨

① 표시이자율 = 시장이자율 à 취득가액 = 만기액면가액

② 표시이자율 < 시장이자율 à 취득가액 < 만기액면가액 : 할인취득(할인차금)

③ 표시이자율 > 시장이자율 à 취득가액 > 만기액면가액 : 할증취득(할증차금)

2) 기말평가액 계산

액면가액과 다른 가액으로 회사채를 취득한 경우에도 만기에 액면가액으로 상환받기 때문에 일정한 방법으로 할 인차금 또는 할증차금을 상각

할인취득시 : 취득원가 + 할인액상각 누적액 = 장부가액 + 할인액 상각액 할증취득시 : 취득원가 - 할증액 상각누적액 = 장부가액 - 할증액 상각액

제 11 장 투자자산

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제 4 절 만기보유금융자산의 회계처리

(12)

2. 만기보유금융자산의 상각후 취득원가 계산 - 할인액 또는 할증액 상각방법

유효이자 = 채무상품의 기초장부가액 × 유효이자율 표시이자 = 채무상품의 액면가액 × 표시이자율

상각액 = 유효이자 – 표시이자

제 11 장 투자자산

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제 4 절 만기보유금융자산의 회계처리

(13)

<예제 11-2> 경원상사는 20×1. 1. 1 한국상사의 사채(액면가액 100,000원)를 취득부대비용을 포함하 여 92,791원에 취득하였다. 사채의 만기는 5년, 표시이자율은 10%, 이자지급일은 매년 말일이며, 이 사채의 취득과 관련된 유효이자율은 12%이다. 경원상사는 이 사채를 만기까지 보유하기 위하여 취득 한 것이다.

(1) 유효이자율법에 의하여 할인차금(할인액)상각표를 작성하시오.

(2) 20×1년 1월 1일 및 매년 12월 31일에 필요한 분개를 하시오.

(3) 20×5년 12월 31일에 만기일이 되어 현금으로 회수하였을 때 필요한 분개를 하시오.

제 11 장 투자자산

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제 4 절 만기보유금융자산의 회계처리

일 자 유효이자

(전기④×12%)

표시이자 (100,000×10%)

상각액 (①-②)

장부가액④ (③+전기④) 20×1. 1. 1

20×1.12.31 20×2.12.31 20×3.12.31 20×4.12.31 20×5.12.31

11,135 11,271 11,424 11,594 11,785

10,000 10,000 10,000 10,000 10,000

1,135 1,271 1,424 1,594 1,785

92,791 93,926 95,197 96,621 98,215 100,000

(14)

<예제 11-3> 한국상사는 20×1. 1. 1 북경상사의 사채(액면가액 100,000원)를 취득부대비용을 포함하 여 107,985원에 취득하였다. 사채의 만기는 5년, 표시이자율은 10%, 이자지급일는 매년말일이며, 이 사채의 취득과 관련된 유효이자율은 8%이다. 한국상사는 이 사채를 만기까지 보유하기 위하여 취득 한 것이다.

(1) 유효이자율법에 의하여 할증차금(할증액)상각표를 작성하시오.

(2) 20×1년 1월 1일 및 매년 12월 31일에 필요한 분개를 하시오.

제 11 장 투자자산

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제 4 절 만기보유금융자산의 회계처리

일 자 표시이자①

(100,000×10%)

유효이자② (전기④×8%)

상각액③ (①-②)

장부가액④ (③+전기④) 20×1. 1. 1

20×1.12.31 20×2.12.31 20×3.12.31 20×4.12.31 20×5.12.31

10,000 10,000 10,000 10,000 10,000

8,639 8,530 8,412 8,285 8,149

1,361 1,470 1,588 1,715 1,851

107,985 106,624 105,154 103,566 101,851 100,000

(15)

제 5 절 기타의 투자자산

1. 기타의 투자자산 분류 : 장기금융자산, 장기대여금, 투자부동산 2. 투자부동산의 평가

1) 원가모형 : 감가상각비계상과 손상차손 계상하여 당기손익에 반영 2) 재평가모형 : 공정가치변동으로 발생하는 평가손익은 당기손익에

반영

<예제 11-4> 다음은 분당회사의 20×1년도에 발생한 거래이다. 분당회사가 투자부동산을 재평가모형 을 적용한다면 필요한 분개를 하시오.

(1) 20×1년 2월 5일 투자목적으로 건물 4,850,000원을 구입하고 취득세와 등록세 100,000원과 중개 수수료 50,000원과 함께 모두 현금으로 지급하다.

(2) 20×1년 12월 31일 결산시 위의 건물의 공정가치가 6,000,000원으로 평가되다.

(3) 20×2년 12월 31일 결산시 위의 건물의 공정가치가 5,500,000원으로 평가되다.

(4) 20×3년 5월 10일 위의 토지를 6,500,000원에 처분하고 대금은 현금으로 받다.

제 11 장 투자자산

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