12-13주 더존 SMART A PG를 이용한 결산 및 재무제표작성
학습목표: 재무제표의 개념 및 종류를 인지하고 더존
프로그램을 통해 재무제표 중 재무상태표
와 손익계산서를 작성할 수 있다.
13주 점검문제
이론 기출문제
이론 기출문제
이론 기출문제
실무 기출문제
실무 기출문제
본 수업자료는 이효익, 최관 백원선교수님의 IFRS 회
계원리 제7판의 내용의 일부를 수업내용에 맞게 재구
성하여 제작하였습니다.
[전체 재무제표]
*․ 재무상태표
․ 포괄손익계산서
․ 자본변동표
․현금흐름표
․ 주석(중요한 회계정책의 요약 및 기타 설명)
* 각각의 재무제표는 전체 재무제표에서 동등한 비중으로 표시한다. 최초 비교기간의 기초 재무상태표는 소급적으로 재분류 또는 재작성된 항목이 있거나 소급적용한 회계정책이 있는 경우 추가적인 재무제표의 필수구성요소가 된다.
1 재무제표의 구성
1 재무제표의 구성
(1) 재무제표의 작성과 표시에 적용되는 일반원칙 공정한 표시
K-IFRS 준수
공정한 표시 : 재무제표 요소 정의와 인식요건에 따라 거래 등을 충실히 표현
K-IFRS를 준수하면 공정하게 표시한 것으로 봄 계속기업 가정발생주의 회계
청산, 중단의도, 경영활동을 계속할 수 없는 상황을 제외하고 계속기업가정
현금흐름표를 제외한 나머지 재무제표는 발생주의회계 사용 중요성과통합표시
재무제표에 보고할 항목은 중요성을 고려하여 결정
유사한 항목은 종류별로 구분 표시, 중요하지 않은 항목은 통합하여 표시
상계
자산과 부채, 수익과 비용은 상계하지 않음
동일 거래에서 발생하는 수익과 관련 비용은 상계가능 보고빈도
전체 재무제표는 적어도 1년마다 작성비교정보
비교재무제표 작성표시의계속성
재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일2 재무제표의 작성과 표시
(2) 재무제표의 식별
재무제표의 식별
동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보와 구분∙식별되어야 함
K-IFRS는 오직 재무제표에만 적용
각 재무제표와 주석은 명확하게 식별재무제표에 표시하는 정보
① 보고기업의 명칭/그 밖의 식별수단, 전년도 이후 그러한 정보의 변경내용
② 재무제표가 개별 기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지의 여부
③ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간 종료일 또는 보고기간
④ 표시통화
⑤ 재무제표의 금액표시를 위해 사용한 금액단위
2 재무제표의 작성과 표시
차 변 대 변
자 원 (resources)
자 산
(assets)
부 채
(liabilities)
채권자청구권 (타인자본) (채권자지분)
자 본
(equity)
소유주청구권 (자기자본) (소유주지분)
(순자산) (잔여지분)
자본의 활용내역 자본의 조달원천
일정시점에서 기업의 재무상태에 관한 정보를 제공해 주는 정태보고서
경제적 자원, 재무구조, 유동성 재무건전성, 환경변화적응 능력 관련 정보제공
1 재무상태표의 기능
유용성
손익 보완 정보
경제적 자원(자본집약도, 영업레버리지)
재무구조(재무레버리지)
유동성(현금근접성, 지급능력)
재무탄력성
→
갑작스런 자금수요, 투자기회 대처능력
한계
공정가치 반영 못함(역사적원가)
주관적 추정치 포함(대손율, 내용연수)
측정곤란 항목 제외(인적자원)
부외금융항목 포함 못함(리스, 제품금융)
1 재무상태표의 기능
표시원칙
유동자산/비유동자산, 유동부채/비유동부채로 표시
※
유동성 순서에 따른 표시방법 적용할 수 있음 (표시방법이 신뢰성 있고, 더 목적적합한 경우)유동자산
① 정상영업주기 내에 실현 예상, 정상영업주기 내에 판매, 소비 의도
② 단기매매 목적 보유
③ 보고기간 후 12개월 이내에 실현 예상
④ 현금이나 현금성자산으로서, 사용제한기간이 보고기간 후 12개월 이내
※
그 이외의 경우 비유동자산으로 분류유동부채
① 정상영업주기 내에 결제 예상
② 단기매매 목적 보유
③ 보고기간 후 12개월 이내에 결제 예정
④ 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제연기 권리 없음
※
그 이외의 경우 비유동부채로 분류(2) 유동과 비유동의 구분
2 재무상태표의 구성
납입자본(paid-in capital)
자본금(legal stock) : 액면금액
주식발행초과금(share premium) : 액면금액을 초과하여 납입된 부분
기타 자본잉여금 : 자기주식처분이익, 감자차익이익잉여금
(retained earnings)
손익계산서에서 보고된 손익누계액(+)
다른 자본항목에서 이입된 금액(+)
주주에 대한 배당(-)
자본금으로의 자본전입(-)
자본조정 항목의 상각(-)자본조정(capital adjustments)
성격상 자본거래에 해당하나 최종 납입된 자본으로 볼 수 없는 항목
자본의 차감 성격으로 자본금이나 자본잉여금으로 분류할 수 없는 항목(주식할인발행차금, 자기주식, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등)
기타포괄손
(accumulated 익누계액
other comprehensive
income)
재무상태표일 현재 기타포괄손익 잔액
재분류가능기타포괄손익누계액 :•
매도가능금융자산평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피수 단의 평가손익 중 효과가 있는 부분
재분류불가능기타포괄손익누계액•
확정급여제도의 재측정요소, 자산재평가잉여금2 재무상태표의 구성
(3) 자본의 분류
재무상태표
ABC그룹 12월 31일 현재 (단위：천원)
20×2년 20×1년 자산
비유동자산
유형자산 ￦70,140 ￦72,004
영 업 권 16,160 18,240
기타무형자산 45,494 45,494
관계회사투자주식 20,030 22,154
매도가능금융자산 28,500 31,200
￦180,324 ￦189,092 유동자산
재고자산 ￦27,046 ￦26,500
매출채권 18,320 22,160
기타유동자산 5,130 2,508
현금및현금성자산 62,480 64,580
￦112,976 ￦115,748
자산총계 ￦293,300 ￦304,840
자본 및 부채
모회사주주귀속자본
자 본 금 ￦130,000 ￦120,000
이익잉여금 48,700 32,340
기타포괄손익누계액 2,040 4,240
￦180,740 ￦156,580
비지배주주지분 14,010 9,720
자본총계 ￦194,750 ￦166,300
비유동부채
장기차입금 ￦24,000 ￦32,000
이연법인세부채 5,760 5,208
장기충당부채 5,770 10,448
비유동부채총계 ￦35,530 ￦47,656
유동부채
매입채무 ￦23,020 ￦37,524
단기차입금 30,000 40,000
유동성장기부채 2,000 4,000
미지급법인세 7,000 8,400
단기충당부채 1,000 960
유동부채총계 ￦63,020 ￦90,884
부채총계 ￦98,550 ￦138,540
자본 및 부채총계 ￦293,300 ￦304,840
(4) 재무상태표의 예시
2 재무상태표의 구성
발행주식
주식의 종류별로 다음의 사항
㈎ 수권주식수
㈏ 발행되어 납입 완료된 주식수와 발행되었으나 부분 납입된 주식수
㈐ 주당 액면금액 또는 무액면주식이라는 사실
㈑ 기초와 기말 현재의 유통주식수의 조정내역
㈒ 각 종류별 주식에 부여된 권리, 우선권 및 제한사항
㈓ 발행주식 중 당해 기업, 종속기업 또는 관계기업이 소유하고 있는 주식
㈔ 옵션과 주식 매도계약에 따라 발행 예정된 주식(조건과 금액 포함)
적립금 자본을 구성하는 각 적립금의 성격과 목적에 대한 설명
2 재무상태표의 구성
(5) 재무상태표 또는 주석에 표시되는 정보
포괄손익 계산서
(statement of comprehensiv
e income)
일정기간 동안의 재무성과를 나타내는 보고서
기업의 미래현금과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보 제공
일정기간 동안 순자산 변동원인 설명(동태보고서)
당기순손익(또는 포괄손익)1 포괄손익계산서의 기능
유용성
미래현금흐름 예측(미래현금흐름의 크기, 시기 및 불확실성의 정도)
경영활동 성과 평가
과세소득 기초자료
기타 - 임금협상 필요자료
한계
회계이익≠ 진실한 이익
• 진실한 이익 = 화폐(회계)이익 + 비화폐적 요소(고객만족도 증가 등)
• 경제학적 이익(화폐적 이익 + 심리적 이익)과의 괴리
회계이익은 회계처리방법에 따라 달라질 수 있음
※ 회계이익의 질의 결정 요소
• 회계처리방법
• 이익의 지속성
• 이익과 현금흐름의 상관관계
