6주 거래자료의 입력 당좌자산
학습목표: 상품매매업의 회계순환과정을 이해하고 더
존 SmartA 회계프로그램을 통해 당좌자산에 대한 다
음의 회계처리를 이해하고 전표입력을 할 수 있다.
6주 점검문제
전표입력
전표입력
1. 매출채권과 매입채무
수취채권 및 지급채무
수취채권•
외상으로 재화나 용역 등을 제공하고, 미래에 대금을 현금으로 받을 수 있는 권리•
자금을 대여하고, 그 대가로 차용증서나 어음을 수취하는 경우 발생하는 채권 등을 총칭
지급채무•
기업이 미래에 현금이나 재화 혹은 용역을 제공해야 할 의무를 총칭6
1. 매출채권과 매입채무
매출채권 및 매입채무
일반적인 상거래에서 발생하는 채권
− 외상매출금(accounts receivable)
− 받 을 어 음(notes receivables)
일반적인 상거래에서 발생하는 채무
− 외상매입금(accounts payable)
− 지 급 어 음(notes payable)
매출채권
매입채무
외상매출금 받 을 어 음
외상매입금 지 급 어 음
• 외상매출금 : 신용거래로 발생. 서류로 채권을 확보하지 않음 회수기간이 짧아 대부분 이자가 없음
• 받 을 어 음 : 외상거래처의 외상매출금의 회수촉진수단으로 사용 서류로 채권을 확보
매출채권 (trade receivables)
매입채무 (trade payables)
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1. 매출채권과 매입채무
매출채권 및 매입채무
예제 신용매출
가나음식점의 단골 고객인 김치만 씨는 식사대 ￦80,000에 대하여 청아은행 신용카드를 사용하여 대금을 결제하였다.
이때 가나음식점의 분개는 다음과 같다.
(차) 외상매출금 80,000 (대) 매 출 80,000
－청아은행신용카드
가나음식점이 3일 후 청아은행에 신용매출전표를 제시하고 3%의 할인료를 제외한 ￦77,600을 현금으로 받았다면 다음과 같은 분개를 한다.
(차) 현 금 77,600 (대) 외상매출금 80,000 신용카드할인료 2,400 －청아은행신용카드
2. 매출채권의 평가
대손 및 대손상각비
대손기업이 보유하고 있는 외상매출금이나 받을어음과 같은 매출채권 중에서는 장래회수가 불가능함으로써 발생하게 되는 손실(손상차손)
대손상각비 (bad debts expenses)거래처가 파산하거나 고객이 채무이행에 불성실하기 때문에 기업이 매출채권을 받을 수 없게 되었을 때 발생하는 손상차손
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2. 매출채권의 평가
손상차손의 인식
발생손실접근법•
거래처가 신용등급이 달라지거나 신용위험에 변화가 생기게 되는 등 자산손상의 징후가 나타나면 손상차손발생여부를 면밀히 검토한 후 손상차손의 인식여부를 결정
•
손상이 발생했다고 판단되면 그 손상차손액을 차변에는 대손상각비라는 비용계정을 사용하여 분개하고 대변에는 자산의 장부금액을 직접 차감하는 방법을 택하거나대손충당금이라는 차감계정을 사용하여 보고
2. 매출채권의 평가
매출채권 및 매입채무
예제 외상매출금의 손상차손 인식과 보고
희망주식회사는 20×1년초에 영업을 개시하였으며, 대손충당금을 설정하는 방법으로 대손상각비를 계상하고 있다.
20×1년 12월 31일 매출채권의 잔액은 ￦300,000이었다.
채권회수담당자가 매출채권잔액의 손상차손을 검사한 결과
￦13,000의 매출채권에 자산손상이 발생한 것으로 조사되었다.
따라서 차기 이후에 회수될 수 있는 금액은 ￦287,000이 될 것으로 추정하였다.
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2. 매출채권의 평가
매출채권 및 매입채무
예제 외상매출금의 손상차손 인식과 보고
대손충당금계정을 사용하는 경우, 이와 관련한 희망주식회사의 20×1년말 분개는 다음과 같다.
(차) 대손상각비 13,000 (대) 대손충당금 13,000
부분재무상태표
희망㈜ 20x1년 12월 31일 현재 (단위 : 원) 유 동 자 산
:
매 출 채 권 \300,000
대손충당금 (13,000) \287,000 :
2. 매출채권의 평가 대손확정 및 매출채권 제거
거래처의 파산 등으로 외상매출금이나 받을어음을 받을 수 없다는 사실이 확인되는 경우 이를 대손이 확정되었다고 함
대손충당금잔액의 범위 내에서대손충당금계정을 줄이고, 동시에 관련매출채권을 제거하는 분개를 함
(차) 대손충당금 XXX (대) 매출채권 XXX
매출채권의 대손확정액이 대손충당금 잔액을 초과한 경우, 대손충당금계정 잔액을 모두 줄이고 초과액만큼은 대손상각비 계정을 사용하며 당기 비용으로 추가 계상(차) 대손충당금 XXX (대) 매출채권 XXX
대손상각비 XXX
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2. 매출채권의 평가
예제 대손의 확정과 매출채권의 제거
희망주식회사의 20×1년말 대손충당금잔액은 ￦13,000이었다.
1) 대손확정액이 대손충당금잔액보다 적은 경우
20×2년초에 고객 중의 하나인 절망주식회사의 파산으로 인하여 외상매출금 ￦10,000을 회수할 수 없다는 사실이 확정되었다.
희망주식회사는 다음과 같은 분개를 한다.
(차) 대손충당금 10,000 (대) 매출채권 10,000
2) 대손확정액이 대손충당금잔액보다 많은 경우
만약 위 예제에서 ￦20,000의 외상매출금을 받지 못할 것으로 확정되었다면, 희망주식회사는 다음과 같은 분개를 한다.
(차) 대손충당금 13,000 (대) 매출채권 20,000 대손상각비 7,000
대손확정 및 매출채권 제거
2. 매출채권의 평가 대손확정 및 매출채권 제거
<예제 >의 1)에서 매출채권 \10,000이 대손으로 확정되었을 때 대손확정 전과 후의 매출채권 계정 비교
대손확정 전(20×1년말) 대손확정 후(20×2년중)
매 출 채 권 ￦300,000 매 출 채 권 ￦290,000
대손충당금 (13,000) 대손충당금 (3,000)
장 부 금 액 ￦287,000 장 부 금 액 ￦287,000
대손확정액이 대손충당금잔액을 초과하지 않는 한매출채권의 순액은 대손확정 전후가 동일함
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2. 매출채권의 평가 대손확정으로 제거 된 매출채권의
회수
예제 대손확정으로 제거된 매출채권의 회수
20×2년중 희망주식회사는 대손확정이라고 판단하여 장부에서 제거한 절망주식 회사의 매출채권 ￦10,000을 추후에 현금으로 회수하게 되었다면 이때의 분개는 다음과 같다.
[대손확정분개의 역분개]
(차) 매출채권 10,000 (대) 대손충당금 10,000 (또는 대손상각비*) [현금회수의 분개]
(차) 현 금 10,000 (대) 매출채권 10,000
또는 위의 [대손확정분개의 역분개]와 [현금회수의 분개]를 합하여 다음과 같이 일괄 분개할 수도 있다.
(차) 현 금 10,000 (대) 대손충당금 10,000 (또는 대손상각비*)
* 대손충당금잔액의 부족으로 대손상각비계정을 이용하여 추가로 비용 처리한 경우에 사용
2. 매출채권의 평가
매출채권의 손상검사방법
기업은 보유하고 있는 매출채권에 대해 주기적으로 자산손상 검사(asset impairment test)를 실시
개별매출채권의 비중이 큰 경우 개별적으로 손상검토를 실시
그렇지 않은 경우 유사한 특성을 가진 매출채권을 집합적으로 묶어 손상차손을 파악
연령분석법•
매출채권을 기간경과일수의 장단에 따라 몇 개의 집단으로 분류하여 연령분석표를 작성하고, 각 집단의 특성을고려하여 상이한 손상률을 적용
•
일반적으로 오래된 채권일수록 높은 손상발생률을 적용2. 매출채권의 평가
예제 연령분석법에 의한 매출채권의 손상검사
회계기말의 수정 전 희망주식회사 매출채권의 잔액은 ￦350,000이고, 대손충당금잔액은 ￦20,000이다.
1) 희망주식회사는 대손충당금차감전 매출채권 ￦350,000을 기간경과된 연령별로 분류한 후 다음과 같이 회수불능추정액을 계산하였다.
매출채권의 손상검사방법
경과기간 매출채권 손상발생률(%) 회수불능추정액
정상회수일 미경과분 \180,000 0.5 \900
1~30일 100,000 5.0 5,000
31~90일 33,500 10.0 3,350
91~150일 10,000 40.0 4,000
151일 이상 26,500 80.0 21,200
합계 \350,000 \34,450
2. 매출채권의 평가
예제 연령분석법에 의한 매출채권의 손상검사
위의 분석에 따라 새로운 기말대손충당금잔액은 회수불능채권액인
￦34,450으로 표시되어야 한다. 수정 전 대손충당금잔액 ￦20,000이 있기 때문에 그 차액 ￦14,450(￦34,450－￦20,000)만을 대손충당금으로
추가로 설정한다. 따라서 희망주식회사는 다음과 같은 기말 수정분개를 한다.
(차) 대손상각비 14,450 (대) 대손충당금 14,450 2) 연령분석법에 의해 계산된 회수불능추정총액이 수정 전
대손충당금잔액보다 작은 경우에는 대손충당금환입계정을 사용하여 재무상태표상의 수정전 대손충당금잔액을 감소시키고 이를
손익계산서상의 당기손익 항목으로 보고해야 한다.
예로, 당기의 회수불능추정이 ￦15,000으로 계산되었다면 수정전 대손충당금 잔액이 ￦20,000이므로 다음과 같은 분개로 ￦5,000을 환입시킨다.
(차) 대손충당금 5,000 (대) 대손충당금환입 5,000
매출채권의 손상검사방법
2. 매출채권의 평가
대손충당금계정의 분석
대손충당금 대손확정액
(당기제거액) ××× 기초잔액 ×××
기말잔액 ××× 당기설정액 ×××
○○○ ○○○
