제 2장. 원가의 개념과 분류

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제 2장. 원가의 개념과 분류

관리회계: 중앙대학교 경영경제대학 박창헌 교수

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학습 주제

• 제1절 원가의 개념 - 서론/ 원가

• 제2절 원가의 분류

- 제조활동에 따른 분류 : 제조원가 vs 비제조원가

- 자산화 여부에 따른 분류: 제품원가 vs 기간원가

- 추적가능성에 따른 분류: 직접원가 vs 간접원가

- 원가 행태에 따른 구분: 변동원가, 고정원가, 준변동원가, 준고정원가

- 관점에 따른 원가분류의 상호연결

- 통제가능성에 따른 분류: 통제가능원가 vs 통제불능원가

- 의사결정과 관련된 분류: 관련원가 vs 비관련원가; 매몰원가/기회비용 등

- 발생시점에 따른 분류: 역사적 원가 vs 미래 원가

- 경제적 효익의 소멸 여부에 따른 분류: 미소멸원가 vs 소멸원가

- 가치사슬에 따른 분류:

연구개발원가, 디자인원가, 제조원가, 마케팅원가, 유통원가, 고객서비스원가

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APPLE은 원가 얼마짜리 아이폰을 얼마에 팔아서 얼마나 이익을 남기는 걸까?

http://www.macrumors.com/2014/10/23/foxconn-iphone-display-plant/

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1. 원가의 개념

• 원가(cost)란, 특정 목적을 달성하기 위하여 정상적인 상태에서 소비된 재화나 용역과 같은 경제적 자원을 화폐단위로 측정한 것을 말함.

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2. 원가의 분류

• 목적이 무엇인가에 따라 사용되는 원가도 달라짐.(different costs for different purposes) → 따라서 경영자는 특정 목적과 관련된 원가가 무 엇인지를 먼저 파악하고 이에 적합한 원가 정보를 수집해야 하는데 이를 위해서는 다양한 원가의 분류가 필요함.

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2.0 발생형태에 따른 분류: 재료비, 노무비, 경비

• 무엇을 소비하느냐에 따라 분류하는 것으로,

그 발생형태에 따라 크게 재료비, 노무비, 경비 등 세 가지로 나뉨.

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2.1 제조활동에 따른 분류: 제조원가 vs 비제조원가

• 제조원가: 제조활동에서 발생되는 원가 또는 제품제조에 소비되거나 공 헌하는 원가를 제조원가라고 함. 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접 원가를 제조원가 3요소라고 함. (도움 키워드: 공장!)

• 비제조원가: 기업의 제조활동과 관계없이 발생되는 원가. 예: 판관비.

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2.2 자산화 여부에 따른 분류: 제품원가 vs 기간원가

• 제품원가(product cost): 제품원가계산에 반영해야 하는 원가로 재고자 산에 할당되는 모든 원가를 말함. aka 재고가능원가(inventoriable cost)

• → 제품원가는 재고자산으로 계상된 후 제품이 판매될 때 매출원가(cost of goods sold)로 대체되어 비용 처리됨.

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자산화 여부에 따른 분류: 제품원가 vs 기간원가

• 기간원가(period cost): 기간원가는 제품 생산과 관련 없이 발생되기 때문 에 항상 발생된 기간에 비용으로 처리되는 원가를 말함. 재고자산의 원가 를 구성하지 못하므로 재고불능원가(noninventoriable cost)라고도 함.

• →기간비용은 발생된 기간에만 수익의 창출에 기여하고 차기 이후에는 더 이상 수익의 창출에 기여하지 못하기 때문에 발생된 기간에 비용으로 처 리함. 매출원가를 제외하고 손익계산서에 기록되는 비용이 기간원가임.

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• 제품원가와 기간원가의 재무상태표와 손익계산서 상의 표시

자산화 여부에 따른 분류: 제품원가 vs 기간원가

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예제1_제품원가와 기간원가의 비용처리 시기

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예제1_제품원가와 기간원가의 비용처리 시기

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(tip) 제품원가와 제품원가의 관계

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2.3 추적가능성에 따른 분류: 직접원가 vs 간접원가

• 직접원가(direct cost)

직접원가란, 특정 원가대상에서 개별적으로 소비한 원가로서 특정 원가대 상에 직접 추적할 수 있는 원가를 말함.

• 원가대상(cost object)원은 제품 또는 서비스, 프로젝트, 활동, 부문이나 제조공정 등과 같이 원가를 집계하는 대상으로, 원가계산대상 또는 원가 집계대상이라고도 표현하며, 경영자의 목적에 따라 다양하게 선택될 수 있음.

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추적가능성에 따른 분류: 직접원가 vs 간접원가

• 간접원가(indirect cost)

간접원가란 여러 원가대상에서 소비한 원가로서 특정 원가대상에 직접 추 적할 수 없는 원가, 추적할 수 있더라도 추적하는 것이 비경제적인 원가를 말함.

→ 간접원가는 특정 원가대상에 직접 추적할 수 없으므로 간접원가를 발생 시키거나 간접원가의 변동을 유발하는 요인을 배분기준으로 선정하여 특정 원가대상에 배분함.

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Direct Costs and Indirect Costs

Direct Costs [Costs that are traced to the cost object]

Direct costs of a cost object are related to the

particular cost object and can be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way.

For example, the cost of steel or tires is a direct cost of

BMW X5s. The cost of the steel or tires can be easily traced to or identified with the BMW X5.

Indirect Costs

[Costs that are allocated to the cost object]

Indirect costs of a cost object are related to the particular cost object but cannot be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way.

For example, the salaries of plant administrators

(including the plant manager) who oversee production of the many different types of cars produced at the Spartanburg

plant are an indirect cost of the X5s.

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Cost Objects: Examples at BMW [Exh 2-1]

(Suppose you were a manager at BMW’s Spartanburg, South

Carolina, plant, where are made several different types of cars and sport activity vehicles. What cost objects can you think of? )

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Assigning Costs to a Cost Object

^{[Exh 2-2]}

Exhibit 2-2 depicts direct costs and indirect costs and both forms of cost assignment—cost tracing and cost allocation—using the

example of the BMW X5.

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Factors Affecting Direct/Indirect Cost Classifications

The materiality of the cost in question.

The smaller the amount of a cost, the less likely that it is economically feasible to trace that cost to a particular cost object. Consider a mail-order catalog company; the cost of the invoice paper included in the package would be classified as an indirect cost.

Available information- gathering technology

Improvements in information-gathering technology make it possible to consider more and more costs as direct costs.

Bar codes, for example, allow manufacturing plants to treat certain low-cost materials such as clips and screws, which were previously classified as indirect costs, as direct costs of products.

Design of operations

Classifying a cost as direct is easier if a company’s facility is used exclusively for a specific cost object, such as a specific product or a particular customer. For example, the cost of the General Chemicals facility dedicated to manufacturing soda ash is a direct cost of soda ash.

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Factors Affecting Direct/Indirect Cost Classifications



A specific cost may be both a direct cost of one cost object and an indirect cost of another cost object.



That is, the direct/indirect classification depends on the choice of the cost object.



For example, the salary of an assembly department

supervisor at BMW is a direct cost if the cost object is the

assembly department, but it is an indirect cost if the cost

object is a product such as the BMW X5 SAV, because the

assembly department assembles many different models.

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2.4 원가행태에 따른 구분

• 원가행태(cost behavior) : 일정기간 관련범위 내에서 조업도의 변동에 따라 총원가가 일정한 모습으로 변동할 때의 그 모습

• 원가행태에 따라 원가를 변동원가, 고정원가, 준변동원가, 준고정원가로 구분할 수 있음

• 관련범위(relevant range) : 조업도와 원가 간에 일정한 선형 관계가 유지 되는 구간을 말함. 만약 일정기간 관련범위 내에서 조업도가 변할 때 총원 가가 비례적으로 변하면 변동원가, 총원가가 일정하면 고정원가가 됨

• 조업도(volume) : 생산능력의 이용 정도 또는 기업이 보유한 자원의 활용 정도를 의미하며, 생산량, 판매량, 직접노동시간, 기계가동시간, 재료소비 량 등으로 측정함

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• 변동원가(variable costs)란 관련범위 내에서 조업도의 변동에 정비례하 여 총원가가 변동하는 원가를 말함 (예: 자동차의 엔진 또는 바퀴)

원가행태에 따른 구분 - 변동원가

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• 고정원가(fixed costs)란 관련범위 내에서 조업도의 변동에 관계없이 총 원가가 일정한 원가를 말함 (예: 연간 고정 임차료)

원가행태에 따른 구분 - 고정원가

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• 준변동원가(semi-variable costs ; 혼합원가 mixed costs)란 조업도와 관계없이 발생하는 고정원가와 조업도의 변동에 비례하여 발생하는 변 동원가로 구성된 원가를 말함 (예: 기본료와 통화료로 구성된 전화료)

원가행태에 따른 구분 - 준변동원가

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• 준고정원가(semi-fixed costs ; 계단원가)란 일정한 조업도 범위 내에서 는 총원가가 일정하지만, 조업도가 그 범위를 벗어나면 총원가가 일정액 만큼 증가 또는 감소하는 원가를 말함 (예: 품질검사 직원의 고정급여)

원가행태에 따른 구분 - 준고정원가

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2.5 관점에 따른 원가분류의 상호 연결

• 발생형태와 추적가능성에 따른 제조원가의 분류

구분 추적 가능성

직접원가 간접원가

발 생 형 태

재료비 직접재료원가

제조간접원가 노무비 직접노무원가

제조경비 ?*

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2.5 관점에 따른 원가분류의 상호 연결

• 관점에 따른 원가분류의 상호 연결

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2.6 통제가능성에 따른 분류

• 통제가능원가(controllable cost) : 통제가능원가란, 특정 관리자가 원가 의 발생액에 영향을 미칠 수 있는 원가를 말함. → 특정 관리자는 통제가 능원가의 발생에 대하여 책임이 있으므로 특정 관리자에 대하여 성과평 가를 할 때 통제가능원가를 반영하여야 함.

• 통제불능원가(uncontrollable cost) : 통제불능원가란, 특정 관리자가 원 가의 발생 정도에 영향을 미칠 수 없는 원가를 말함. → 통제불능원가는 특정 관리자가 통제할 수 없으므로 특정 관리자에 대하여 성과평가할 때 배제되어야 함.

• 통제가능성 : 통제가능하다는 것은 특정 관리자가 원가 발생액을 통제할 수 있는 권한을 가지고 있다는 것을 의미함. 일반적으로 권한을 많이 부여 받을수록, 기간이 길수록 통제가능성은 커짐.

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2.7 의사결정과 관련된 분류 – 관련원가 vs 비관련원가

• 관련원가(relevant cost) : 관련원가란, 특정 의사결정과 관련이 있는 원 가로, 고려되는 대안들 간에 차이가 나는 미래현금지출원가를 말함. 즉, 관련원가가 되기 위해서는 ①미래현금지출원가(future outlay cost)이 어야 하고 ②차액원가(differential cost)이어야 함. → 따라서 변동원가인 가 고정원가인가에 관계없이 대안들 간에 차이가 나는 미래지출원가는 모두 관련원가가 됨.

• 비관련원가(irrelevant cost) : 특정 의사결정과 관련이 없는 원가로, 이미 발생된 과거의 원가(역사적 원가, 기발생원가, 매몰원가)와, 대안들 간에 차이가 없는 미래현금지출원가가 비관련원가에 해당됨.

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의사결정과 관련된 분류 – 관련원가 vs 비관련원가

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2.7 의사결정과 관련된 분류 – 매몰원가

• 매몰원가(sunk cost) : 매몰원가란, 과거의 의사결정의 결과로 이미 발생 된 원가(역사적 원가, 기발생원가)로, 현재나 미래의 의사결정에는 영향 을 미치지 못하는 원가를 말함. → 매몰원가는 의사결정 시점 이전에 발생 이 확정된 원가로 어떤 대안을 선택하든지 변경시킬 수 없으므로 그 금액 이 아무리 크더라도 비관련원가가 됨.

• N.B.: 과거에 발생된 역사적 원가가 의사결정에 관련이 없다고 하더라도 역사적 원가의 분석을 통하여 미래에 발생될 원가를 예측하는 데 이용될 수 있으므로 미래의 의사결정을 하기 전에 역사적 원가를 자세히 분석하 여야 함.

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2.7 의사결정과 관련된 분류 – 기회비용

• 기회비용(opportunity cost) : 경영자가 특정 대안을 선택하기 위하여 여 러 다른 대안들을 포기할 수밖에 없는 경우, 포기해야 하는 대안들에서 얻 을 수 있는 최대의 순효익(순현금유입액)이 기회비용임. 따라서 기회비 용은 선택한 특정 대안에 대하여 상대적인 개념임.

→ 기회비용은 회계장부에는 기록되지 않지만 의사결정을 할 때는 반드 시 고려해야 하는 관련원가임.

구 분 대안 1 대안 2 대안 3 대안 4 Benefit 110 120 130 140

Cost 30 50 40 80

Net Benefit 80 70 90 60

최선의 대안 Best

기회비용 90 90 80 90

•어떤 의사결정의 실현가능한 대안이 4가지 이고 각각 편익(현금유입)과 비용(현금유출) 이 <표>와 같이 주어졌을 때,

최선의 의사결정은 순편익(순현금유입)이 가장 큰 대안 3을 선택하는 것임.

•대안별 기회비용 분석

대안 1을 선택했을 때의 기회비용은 90, 대안 2를 선택했을 때의 기회비용은 90, 대안 3을 선택했을 때의 기회비용은 80, 대안 4를 선택했을 때의 기회비용은 90이며, 최선의 대안을 선택하지 않았을 경우에는 기회비용이 순편익보다 큼.

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예제2_매몰원가와 기회비용

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예제2_매몰원가와 기회비용

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예제2_매몰원가와 기회비용

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2.7* 회피가능성에 따른 분류

• 회피가능원가(avoidable cost) : 다른 대안을 선택할 경우, 감소되거나 발 생하지 않는 원가를 말함

• 회피불능원가(unavoidable cost): 다른 대안을 선택하더라도 감소되지 않고 미래에도 계속 발생하는 원가를 말함.

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2.8 발생 시점에 따른 분류 – 역사적 원가 vs 미래원가

• 역사적 원가(historical cost) : 역사적 원가란, 과거에 발생된 실제원가를 말하며, 객관적이고 검증가능하기 때문에 외부보고용 재무제표를 작성하 기 위한 제품원가계산에 주로 이용됨.

• 미래 원가(future cost) : 미래원가란, 특정 거래가 발생하기 전에 분석과 예측을 통하여 미래에 발생할 것으로 예상되는 원가를 말함. → 예산 편성 및 의사결정과 통제 및 성과평가를 위한 내부경영관리 목적으로 주로 이 용됨.

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2.9 경제적 효익의 소멸 여부에 따른 분류

• 미소멸원가(unexpired cost) : 미소멸원가란, 미래 경제적 효익을 창출할 것으로 기대되는 원가를 말함. → 재무제표에 자산으로 계상됨.

• 소멸 원가(expired cost) : 소멸원가란, 미래 경제적 효익을 더 이상 창출 할 수 없는 원가를 말하며, 수익 창출에 기여했는가에 따라 비용과 차손으 로 구분됨. → 비용(expenses)은 수익 창출에 기여한 원가를 말하며, 손실 (losses, 차손)은 수익 창출에 기여하지 못하고 소멸된 원가를 말함.

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2.10 가치사슬에 따른 분류

• 가치사슬(value chain) : 가치사슬 이란, 연구개발부 터 디자인, 제조, 마 케팅, 유통, 고객서 비스에 이르기까지 제품이나 서비스에 가치를 부여해 나 가는 일련의 가치 창출활동의 연쇄를 의미함.

Source: IMA

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가치사슬에 따른 분류

http://www.avisen.com/blog/improving-the-visibility-of-supply-chain-costs/

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가치사슬에 따른 분류

연구개발 원가

디자인 원가

고객 서비스원가 제조

원가

마케팅 원가

유통

{

원가

재무제표 작성을 위한 원가

가격결정과 제품의 수익성 분석을 위한 원가

• 가치사슬원가 중 어느 범위까지 제품원가에 포함시킬 것인가는 원가를 이용하는 목적에 따라 달라짐.

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Supplement

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Different Meanings of Product Costs

 A product cost is the sum of the costs assigned to a product for a specific purpose. Different purposes can result in different

measures of product cost, as the brackets on the value chain in the following Exhibit 2-11 illustrate:

Source: Pearson Education

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본 강의안은 『원가관리회계 』(임세진, 2014, 제4판, 도서출판파란) 교재에 기초한 교육 목적용 강의를 위하여 마련된 것입니다.

위 교재의 구매와 사용을 전제로 한 강의 학습용 이외의 목적으로는 사용을 금합니다.