회계의 이해
부산가톨릭대학교 경영학과
[4장] 회계거래의 기록
1. 거래의 본질
거래의 정의와 식별
1
회계적 거래의 정의
• 일상적 거래 개념 ≠ 회계적 거래 개념
① 일상적 거래: “경제행위의 주체가 되는 기업 상호간 혹은 기업과 개인간에 이루어지는 재화나 용역의 매매행위”
② 회계적 거래: “기업의 자산, 부채, 자본 중 하나 이상의 변동을 초래하는 경제적 사건”
“기업의 재무상태와 경영성과에 영향을 주는 경제적 사건”
회계적 거래의 유형
1) 발생원천에 따른 분류
① 외부거래: 기업과 외부이해관계자/기업환경 간에 발생한 경제적 사건
② 내부거래: 기업 내부에서 제품이나 서비스의 생산과정에서 발생한 경제적 사건
1. 거래의 본질
거래의 정의와 식별
1
2) 거래가 수익⋅비용의 발생을 수반하는지의 여부에 따른 분류
① 손익거래: 수익⋅비용의 발생을 수반하는 거래
② 교환거래: 수익⋅비용의 발생을 수반하지 않고, 자산⋅부채⋅자본에 직접 변화를 일으키는 거래
③ 혼합거래: 손익거래와 교환거래가 동시에 결합된 거래 거래의 식별
• 식별(identification): 특정 경제적 사건이 회계적 거래(즉, 회계적 측정 및 보고 대상)인지의 여부를 가리는 것
자산, 부채, 혹은 자본의 변동을 초래하는 경제적 사건만을 회계적 거래로 식별
• 식별 요건: 재무제표 요소(자산⋅부채⋅수익⋅비용)의 인식기준을 충족
경제적 사건의
발생 ⇨ 회계적 거래?
식별 ⇨ 인식 & 측정 ⇨ 재무제표에 반영
1. 거래의 본질
거래의 이중성
2
“거래는 항상 원인에 해당하는 거래요소(원인요소)와 결과에 해당하는 거래요소(결과요소)를 동시 에 갖는 속성이 있음
[예시] ① 상품 10,000원을 외상으로 매입하다.
• 원인요소: 상품의 매입이라는 ‘자산의 증가’
• 결과요소: 외상매입금의 발생이라는 ‘부채의 증가’
② 상품 10,000원을 12,000원에 현금으로 판매하다.
• 원인요소: 상품의 판매라는 ‘자산의 감소’와 상품매출이라는 ‘수익의 발생’
• 결과요소: 현금의 수입이라는 ‘자산의 증가’
자산의 증가
부채의 증가 부채의 감소
자산의 감소
자본의 감소 비용의 발생
자본의 증가 수익의 발생
(차변요소) (대변요소)
1. 거래의 본질
단식부기와 복식부기
3
1) 단식부기(single-entry bookkeeping system)
• 현금출납장 등과 같은 장부에 거래를 발생순서에 따라 단순하게 기록하는 방법
• 거래의 이중성을 이용하지 않고, 계정(accounts)이라는 기록 수단을 사용하지 않음
• 단점: 장부의 기장 오류의 발견이 어려움, 현금 수수(授受)시점에서만 장부 기록이 이루어짐
2) 복식부기(double-entry bookkeeping system)
• 거래의 이중성을 이용하여 단일 거래를 계정이라는 기록 수단의 차변과 대변에 동시에 동일한 금액 으로 이중으로 기록하는 방법
• 대차평형의 원리(principle of equilibrium) : 거래의 이중성과 회계등식을 이용하기 때문에, 차변에 기록되는 계정들의 금액 합계와 대변에 기록되는 계정들의 금액 합계는 항상 일치
• 복식부기의 자기검증기능(self-control function): 대차평형의 원리에 따라 장부기록의 오류를 예방 하거나 쉽게 찾아낼 수 있는 기능
2. 회계등식을 이용한 거래의 분석
(1) 거래 1 : (소유주의 출자) 한강기획㈜의 창업자는 현금 100,000원을 출자하여 한강기획㈜을 설립하였다.
10월 1일, 현금 100,000원을 출자하여 기업 설립 (원인: 자본 증가)
기업에 현금 100,000원 유입 (결과: 자산 증가)
(2) 거래 2 : (업무용 토지의 외상 구입) 한강기획㈜은 업무용 토지를 25,000원에 취득하였다.
대금은 6개월 후에 지급하기로 합의하였다.
10월 2일, 업무용 토지를 25,000원에 취득 (원인: 자산 증가) 대금은 6개월 후에 지급하기로 합의 (결과: 부채 증가)
(3) 거래 3 : (용역수익의 발생과 현금수취) 한강기획㈜은 광고대행용역을 수행한 대가로 현금 6,000원을 수취하였다.
10월 3일, 광고대행용역을 수행한 대가로 (원인: 수익발생 이익잉여금 증가) 현금 6,000원을 수취 (결과: 자산 증가)
2. 회계등식을 이용한 거래의 분석
(4) 거래 4 : (임차료의 지급) 한강기획㈜은 10월분 사무실 임차료 4,500원을 현금으로 지급하였다.
10월 4일, 10월분 사무실 임차료로 (원인: 비용발생 이익잉여금 감소) 현금 4,500원을 지급 (결과: 자산 감소)
(5) 거래 5 : (보험료의 지급) 한강기획㈜은 화재보험에 가입하고 10월분 보험료로 3,000원을 현금 으로 지급하였다.
10월 5일, 10월분 (화재)보험료로 (원인: 비용발생 이익잉여금 감소) 현금 3,000원을 지급 (결과: 자산 감소)
(6) 거래 6 : (소모품의 외상 매입) 한강기획㈜은 소모품 12,500원을 외상으로 매입하였다.
10월 6일, 소모품 12,500원을 (원인: 자산 증가)
외상으로 매입 (결과: 부채 증가)
(7) 거래 7 : (종업원 채용) 한강기획㈜은 종업원 4명을 채용하고 10월 12일부터 근무하기로 하였다.
각 종업원은 주 5일 근무에 주당 7,500원(일당 1,500원)을 급여로 받는다. 급여지급일은 매월 25 일로서 월 1회 지급한다.
10월 10일, 종업원 채용(급여 조건 등 계약)
2. 회계등식을 이용한 거래의 분석
(8) 거래 8 : (업무용 토지 취득) 한강기획㈜은 또 다른 업무용 토지를 80,000원에 취득하였다. 취득 대가 중 30,000원은 현금으로 지급하고, 나머지 50,000원은 3개월 후에 지급하기로 합의하였다.
10월 15일, 업무용 토지 80,000원을 취득하고 (원인: 자산 증가) 대금 30,000원으로 현금으로 지급 & (결과: 자산 감소) 나머지 50,000원은 3개월 후에 지급하기로 합의 (결과: 부채 증가)
(9) 거래 9 : (급여 지급) 한강기획㈜은 종업원에 대한 10월분 급여 20,000원을 현금으로 지급하였다.
10월 25일, 종업원에게 10월분 급여로 (원인: 비용발생 이익잉여금 감소) 현금 20,000원을 지급 (결과: 자산 감소)
(10) 거래 10 : (용역수익의 발생과 현금수취) 한강기획㈜은 10월 중에 제공한 또 다른 광고대행용역 에 대한 대가로 영산강전자㈜로부터 현금 50,000원을 수취하였다.
10월 31일, 10월 중에 제공한 광고대행용역의 대가로 (원인: 수익발생 이익잉여금 증가) 현금 50,000원을 수취 (결과: 자산 증가)
3. 계정
계정의 의의와 구성
1
• 계정(accounts):
“자산, 부채, 자본, 수익, 비용에 속하는 개별적인 계산 단위”
① 계정과목(title of account): 계정의 명칭
② 차변(借邊, debtor: Dr): 계정의 왼쪽 변 대변(貸邊: creditor: Cr): 계정의 오른쪽 변
유형자산처분이익 원 재 료 410
110
지 분 법 이 익 상 품 ( 제 품 ) 409
109
외화환산이익 소 모 품 408
108
외 환 차 익 선 급 비 용 407
107
단기투자자산평가이익 미 수 수 익 406
106
단기투자자산처분이익 선 급 금 405
105
임 대 료
404 받 을 어 음
104
배 당 금 수 익 403
외 상 매 출 금 103
이 자 수 익 402
단기투자자산 102
매출 ( 용역수익 ) 401
현 금
101
< 수익 >
< 자산 >
계정과목표
유형자산처분이익 원 재 료 410
110
지 분 법 이 익 상 품 ( 제 품 ) 409
109
외화환산이익 소 모 품 408
108
외 환 차 익 선 급 비 용 407
107
단기투자자산평가이익 미 수 수 익 406
106
단기투자자산처분이익 선 급 금 405
105
임 대 료
404 받 을 어 음
104
배 당 금 수 익 403
외 상 매 출 금 103
이 자 수 익 402
단기투자자산 102
매출 ( 용역수익 ) 401
현 금
101
<수익 >
<자산 >
3. 계정
계정 기입 법칙
2
1) 계정 기입 : 관련된 계정에 거래의 금액을 기입하는 것 2) 계정 기입 법칙
(1) 자산계정 : 증가를 차변에, 감소를 대변에 기입 (2) 부채계정 : 증가를 대변에, 감소를 차변에 기입 (3) 자본계정 : 증가를 대변에, 감소를 차변에 기입 (4) 수익계정 : 발생을 대변에 기입
(5) 비용계정 : 발생을 차변에 기입 분개와 분개장
3
(1) 복식부기: 거래의 이중성, 회계등식, 계정, 분개, 분개장, 전기, 원장 등이 결합된 기록시스템
(2) 분개(分介: journal entry): 거래의 효과분석을 근거로 관련된 차변계정과 대변계정을 선택 한 후 이를 회계장부에 기록하는 것.”
3. 계정
전기와 원장
4
1) 전기(posting)
(1) 거래의 기록 순서: 거래를 분개장에 기록
→ 각각의 분개 내용을 각각의 관련 계정에 옮김(이를 전기라고 부름) (2) 일정한 기간(예를 들어, 1주)을 단위로 그 기간 동안 발생한 거래를 모아서 한꺼번에 전기할
수 있음
컴퓨터화되어 있는 경우: 분개를 입력하면 자동적으로 전기됨.
2) 원장(ledger) 또는 총계정원장(general ledger)
• 전기할 모든 계정을 하나로 편철한 장부 계정의 집합 장부 3) 전기 절차:
(1) 분개장의 차변과 대변에 기록된 각각의 계정을 원장에서 찾음
(2) 분개장의 차변 분개 내용과 금액을 원장 내 당해 계정의 차변에 옮겨 적음 (3) 분개장의 대변 분개 내용과 금액을 원장 내 당해 계정의 대변에 옮겨 적음
