제 3장. 제조기업의 원가의 흐름

제 3장. 제조기업의 원가의 흐름

관리회계: 중앙대학교 경영경제대학 박창헌 교수

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학습 주제

• 제1절 서론

• 제2절 제조기업의 원가의 흐름 - 제조원가의 흐름

- 재공품계정 - 제품계정

- 제조기업의 원가의 흐름 - 제조원가명세서

- 손익계산서

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1. 서론 – 제조기업의 경영활동

• 제조기업은 원재료, 노동력, 생산설비 및 기타 용역 등, 생산요소를 외부 에서 구입한 후, 이를 투입하여 제품을 생산(제조활동)하고, 제품을 판매 하여 이익을 창출하므로 제조활동은 제조기업의 주요 활동이 됨

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2.1 제조기업의 원가의 흐름 – 제조원가의 흐름

• 제조원가란, 제품을 생산하는 제조활동에서 발생되는 모든 원가를 의미 하며, 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가로 구성됨

• 제조활동에 투입된 제조원가는 재공품계정에 집계되고, 제품이 완성되면 완성된 제품의 제조원가(당기제품제조원가)는 제품계정으로 대체되며, 제품이 판매되면 판매된 제품의 원가(매출원가)는 다시 매출원가계정으 로 대체됨.

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2.2 재공품계정

• 재공품계정의 차변에는 기초재공품원가와 당기에 발생된 총제조원가(즉, 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가)가 기입됨.

• 당기에 제품이 완성되면 당기에 완성된 제품의 원가(당기제품제조원가) 가 재공품계정의 대변에서 제품계정의 차변으로 대체됨

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2.3 제품계정

• 제품계정은 완성된 제품의 원가를 관리하는 계정임.

• 제품이 완성되면, 당기제품제조원가를 재공품계정의 대변에서 제품계정 의 차변으로 대체하고, 제품이 판매되면, 매출원가를 제품계정의 대변에 서 매출원가계정의 차변으로 대체함.

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2.4 제조기업의 원가의 흐름

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제조기업의 원가의 흐름

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예제6_제조기업의 원가의 흐름(1)

단, 원재료 중 간접재료원가는 없다고 가정하며, 제품원가는 전부원가계산 방식을 따른다고 가정한다.

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예제6_제조기업의 원가의 흐름(1)

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예제6_제조기업의 원가의 흐름(1)

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예제6_제조기업의 원가의 흐름(1)

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예제7_제조기업의 원가의 흐름(2)

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예제7_제조기업의 원가의 흐름(2)

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예제7_제조기업의 원가의 흐름(2)

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2.5 제조원가명세서

• 제조원가명세서는 재공품계정의 변동사항을 나타내는 명세서로, 당기의 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 합한 당기총제조원가에 기초재공품원가와 기말재공품 원가를 반영하여 당기제품제조원가가 계산되는 과정을 나타냄

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2.6 손익계산서 – 기능별 분류법

• 기능별 분류법(매출원가법): 비용을 매출원가, 그리고 물류원가와 관리활동원가 등과 같 이 기능별로 분류해서 표시함. 적어도 매출원가를 다른 비용과 분리하여 공시해야 하므 로 매출원가법이라고도 함. 원가회계에서는 전통적으로 기능별 분류법을 채택해 옴.

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손익계산서 – 성격별 분류법

• 성격별 분류법: 비용을 원재료사용액, 종업원급여, 감가상각비, 운송비, 광고비 등과 같 이 성격별로 통합하여 표시하는 방법. 비용의 성격이 같다면 제조원가와 비제조원가를 구분하지 않고 비용을 통합하여 표시함. 제품과 재공품의 변동을 별도 표시함.