13 현금흐름표

(1)

제 1 절 현금흐름표의 의의 제 2 절 현금흐름표의 내용

1. 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 2. 영업활동 현금흐름

3. 투자활동 현금흐름과 재무활동 현금흐름의 보고 4. 현금흐름표 공시사항

제 3 절 현금흐름표의 작성

1. 현금흐름표 작성을 위한 기초자료 2. 간접법을 이용한 현금흐름표 작성 3. 직접법을 이용한 영업활동 현금흐름

Chapter

13 ^{현금흐름표}

(2)

제 1 절 현금흐름표의 의의

(3)

1) 미래현금흐름의 예측 및 평가 : 금액 , 시기 , 불확실성 평가

2) 배당지급 및 부채상환 능력 평가 , 외부금융 필요성 평가 : 기업의 유동성과 재무 탄력성 평가

3) 당기순이익에 대한 보완정보 : 이익의 질을 평가

4) 투자 및 재무활동이 기업의 재무상태에 미친 영향 평가

< 현금흐름표의 유용성 >

[ 그림 13-1] 재무제표간의 상관관계

(4)

제 2 절 현금흐름표의 내용

(5)

현금및현금성자산

 통화 , 타인발행수표 등 통화대용증권 , 당좌예금 ∙ 보통예금 및 현금성자산

 현금성자산 (cash equivalents) : 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로서 확정 된 금액의 현금흐름으로 전환이 용이하고 가치변동위험이 중요하지 않은 자산 ; 통상적으로 취득시 만기가 3 개월 이내인 채무증권은 현금성자산으로 봄

1. 현금의 범위 및 현금흐름의 구분 1. 현금의 범위 및 현금흐름의 구분

(1) 현금의 범위

(6)

<표 13-1> 현금흐름의 구 분

(2) 현금흐름의 구분

[영업활동 현금흐름 ]

현금유입： 현금유출：

1. 제품 등의 판매 (매출채권 회수 포함 ) 1. 상품 등의 구입 (매입채무 결제 포함 ) 2. 이자수익 및 배당금수익 ^* 2. 용역공급자와 종업원에 대한 지출

3. 이자비용 ,^** 법인세비용^*** 등

* 투자활동으로 구분가능

** 재무활동으로 구분가능

*** 투자활동 또는 재무활동에 기인한 법인세는 투자활동 또는 재무활동으로 구분

[투자활동 현금흐름 ]

1. 대여금의 회수^* 1. 대여금의 대여^*

2. 유가증권^**의 처분 2. 유가증권^**의 취득

3. 장기성자산의 처분 3. 장기성자산의 취득

* 금융회사의 경우는 영업활동으로 구분

** 현금성자산 (현금으로 취급 ) 과 단기매매금융자산 (영업활동으로 구분 ) 은 제외

[재무활동 현금흐름 ]

1. 현금의 차입 1. 차입금의 상환

(어음 사채의 발행 등 포함․ ) 2. 유상감자 및 자기주식의 취득

2. 주식의 발행 3. 배당금 지급^*

* 영업활동으로 구분가능

(7)

2. 영업활동 현금흐름 2. 영업활동 현금흐름

영업활동 현금흐름 = 당기순손익 + 발생항목

⇒ 영업활동 현금흐름＝당기순손익＋비현금성 비용－비현금성 수익 - 영업활동 관련 자산의 변동 + 영업활동 관련 부채의 변동

 발생액 (accruals) : 비현금성 비용 , 비현금성 수익 및 영업활동 관련 자산과 부채 변동

• 비유동발생액 : 비현금성비용과 비현금성수익

• 유동발생액 : 영업활동 관련자산과 부채의 변동

(1) 간접법

(8)

[ 그림 13-2] 영업활동 현금흐름：간접법 [ 그림 13-2] 영업활동 현금흐름：간접법

법인세차감전 순이익 ( 발생주의 영업성과 ) (A) 현금의 유출이 없는 비용 수익․

(＋ ) < 가 산 >

[A1] 비현금성비용

◦감가상각비

◦손상차손 등

[A2] 투자와 재무 활동으로 인한 비용

◦이자비용 등

(－ ) < 차 감 >

비현금성수익

◦손상차손환입 등

투자와 재무 활동으로 인한 수익

◦투자수익 등

(±) (B) 영업활동 관련 자산 부채의 변동․

[B] 영업활동 관련 자산의 증감 영업활동 관련 부채의 증감

(＋ )( － ) 재고자산의 감소 ( 증가 ) 등 (＋ )( － ) 매입채무의 증가 ( 감소 ) 등

＝영업에서 창출된 현금

－이자지급

－법인세지급

＝영업현금흐름 ( 현금주의 영업성과 )

(9)

[ 예제 13-1] 영업활동 현금흐름－간접 법

과 목 금 액 비 고

매 출 액 ￦ 800,000

매출원가 (500,000)

판매관리비 (150,000) 감가상각비 ￦ 20,000 과 대손상각비 ￦ 500 포함

이자비용 (8,000) 사채할인발행차금상각 ￦ 2,000 포함

유형자산처분이익 100,000

법인세비용 (3,000)

당기순이익 ￦ 239,000

과 목 기초잔액 기말잔액

매출채권 ￦ 80,000 ￦ 90,000

대손충당금 (1,000) (1,200)

재고자산 60,000 55,000

매입채무 70,000 60,000

미지급판매관리비 3,000 1,500

미지급이자 2,000 3,200

미지급법인세 2,000 1,000

<

재무상태표 자료 >

<

손익계산서 자료 >

(10)

법인세비용차감전순이익 ￦ 242,000 1) 가감：

감가상각비 ￦ 20,000

유형자산처분이익 (100,000)

이자비용 ( 사채할인발행차금상각 포함 ) 8,000 (72,000) 2) 영업활동 관련 자산 ∙ 부채의 변동：

매출채권 증가 ( 순액 )^* (￦ 9,800)

재고자산 감소 5,000

매입채무 감소 (10,000)

미지급판매관리비 감소 (1,500) (16,300)

영업에서 창출된 현금 ￦ 153,700

이자지급 (4,800)

법인세의 납부 (4,000)

영업활동 순현금흐름 ￦ 144,900

[ 예제 13-1] 영업활동 현금흐름－간접 법

해답

(11)

(2) 직접법

직접법 :

 영업활동 현금흐름 : 현금 수반 수익 ( 비용 ) 항목을 총액 표시

 현금유입액은 원천별 , 현금유출액은 용도별 표시 영업활동 현금흐름 계산방법

① 현금 수반 수익 ∙ 비용을 원천별 구분 계산방법 : 회계장부로부터 직접 중요한 수 익 ∙ 비용 항목의 현금유입액과 현금유출액 파악

② 직접법에 간접법 가미 : 손익계산서 수익 ∙ 비용 항목에 ‘현금의 유출 ∙ 유입이 없

는 수익 ∙ 비용’ 및 관련 유동자산 . 부채 증감을 조정

(12)

제 1 방법 제 2 방법

㉮ 고객으로부터 유입된 현금 ㉮ 고객으로부터 유입된 현금

◦현금매출 ◦매출

◦매출채권 현금수령액 (－ ) 매출채권 증가 (( ＋ ) 감소 )

◦선수금 현금수령액 (＋ ) 선수금 증가 (( － ) 감소 ) (±) 기타

㉯ 공급자와 종업원에 대한 현금유출 ㉯ 공급자와 종업원에 대한 현금유출

◦현금매입 ◦매출원가 ( 매입할인은 차감 )

◦매입채무 현금지급액 ◦판매비와관리비

◦선급금 현금지급액 (＋ ) 재고자산 증가 (( － ) 감소 )

◦판매비와관리비 현금지급액 (＋ ) 선급금 증가 (( － ) 감소 ) (－ ) 매입채무 증가 (( ＋ ) 감소 )

( － ) 감가상각비 , 대손상각비 , 퇴직급여 등

㉰ 이자수익 유입액 ㉰ 이자수익 유입액

◦이자수익 현금수령액 ◦이자수익

(－ ) 미수이자 증가 (( ＋ ) 감소 ) (＋ ) 선수이자 증가 (( － ) 감소 ) (＋ 또는 － ) 투자채권차금상각

㉱ 법인세의 납부 ㉱ 법인세의 납부

◦미지급법인세 등 현금지급액 ◦법인세비용 등

(－ ) 미지급법인세 증가 (( ＋ ) 감소 ) (－ ) 이연법인세자산 증가 (( ＋ ) 감소 ) (＋ ) 이연법인세부채 증가 (( － ) 감소 ) (＋ ) 법인세추납액 (( － ) 법인세환급액 )

<표 13-2> 영업활동현금흐름 - 직 접법

(13)

[ 예제 13-2] 영업활동 현금흐름－직접 법

과 목 금 액 비 고

매 출 액 ￦ 800,000

매출원가 (500,000)

판매관리비 (150,000) 감가상각비 ￦ 20,000 과 대손상각비 ￦ 500 포함

이자비용 (8,000) 사채할인발행차금상각 ￦ 2,000 포함

유형자산처분이익 100,000

법인세비용 (3,000)

당기순이익 ￦ 239,000

과 목 기초잔액 기말잔액

매출채권 ￦ 80,000 ￦ 90,000

대손충당금 (1,000) (1,200)

재고자산 60,000 55,000

매입채무 70,000 60,000

미지급판매관리비 3,000 1,500

미지급이자 2,000 3,200

미지급법인세 2,000 1,000

(14)

1) 고객으로부터 유입된 현금：

매 출 액

매출채권의 증가 ( 순액 ) ￦ 800,000

(9,800)^* ￦ 790,200 2) 공급자와 종업원에 대한 유출：

매출원가

판매비와관리비 감가상각비 재고자산 감소 매입채무 감소

미지급판매관리비 감소

￦ 500,000 150,000 (20,000)

(5,000) 10,000

1,500 (636,500) 3) 이자지급：

이자비용 ￦ 8,000

미지급이자 증가 (1,200)

사채할인발행차금 상각 (2,000) (4,800) 4) 법인세의 납부：

법인세비용 ￦ 3,000

미지급법인세 감소 1,000 (4,000)

영업활동 현금흐름

￦ 144,900

* 매출채권의 증가 ( ￦ 9,800) 는 순액을 의미

[ 예제 13-2] 영업활동 현금흐름－직접 법

해답

(15)

직접법 장점

 현금흐름표의 본래 목적에 부합 : 실제 현금유입원천과 현금유출용도를 항목별로 구분보고

직접법의 한계

① 기업의 회계시스템이 현금기준이 아님 ⇒ 추가적인 비용 소요

② 직접법은 현금기준 손익계산서⇒ 발생주의에 익숙한 재무제표이용자들에게 혼란

간접법이 우수하다는 주장의 근거

① 발생주의 당기순이익과 ‘영업활동 현금흐름’의 차이를 부각

② 기업간 회계측정의 차이 , 현금유입과 유출을 수반하지 않는 항목이 당기순이익에 미치는 영향을 파악

♣직접법과 간접법을 모두 허용

(3) 직접법과 간접법의 비교

직 접 법 간 접 법

Ⅰ. 영업활동 현금흐름 Ⅱ. 영업활동 현금흐름

가 ) 매출 등 수익활동으로부터의 유입액 당기순이익

나 ) 매입 및 종업원에 대한 유출액 (＋ ) 현금의 유출이 없는 비용 등 다 ) 이자수익 ∙ 배당금수익 등 유입액 (－ ) 현금의 유입이 없는 수익 등 라 ) 이자비용 ∙ 법인세비용 등 유출액 (±) 영업활동 관련 자산 ∙ 부채의 변동

(16)

3. 투자활동 현금흐름과 재무활동 현금흐름 3. 투자활동 현금흐름과 재무활동 현금흐름

< 표 13-3> 투자활동과 재무활동 현금흐 름

[ 투자활동 현금흐름 ]

1. 현금유입 2. 현금유출

㉮ 투자활동 관련 유동자산의 감소 ㉮ 투자활동 관련 유동자산의 증가 ․ 금융상품

^*

처분 ․ 금융상품

^*

취득

․ 단기대여금 회수 ․ 단기대여금 대여 ㉯ 투자자산의 감소 ㉯ 투자자산의 증가

․ 장기성예금 ∙ 장기대여금 회수 ․ 장기성예금 ∙ 장기대여금 증가 ․ 투자유가증권 등 처분 ․ 투자유가증권 등 취득

㉰ 유형자산 ∙ 무형자산의 처분 ㉰ 유형자산 ∙ 무형자산의 취득 ㉲ 이자수취

㉳ 배당금수취

*

단기매매금융상품과 현금성자산은 제외 . 단기매매금융상품의 취득과 처분은 영업활동 현금흐름에 포함시키 고 , 가치변동의 위험이 적은 단기금융상품은 현금성자산으로 구분 .

(17)

[ 재무활동 현금흐름 ]

1. 현금유입 2. 현금유출

㉮ 단기부채 ( 일부 ) 의 증가

^*

㉮ 단기부채 ( 일부 ) 의 감소

^*

․ 단기차입금 차입 ․ 단기차입금 상환

㉯ 장기부채의 증가 ㉯ 장기부채의 감소 ․ 사채발행

^**

․ 사채상환

․ 장기차입금 차입 ․ 장기차입금 상환 ㉰ 자본의 증가 ㉰ 자본의 감소

․ 주식발행 등

^**

․ 유상감자 등 ․ 배당금 지급

^***

*금융회사의 요구에 따라 즉시 상환해야 하는 당좌차월은 기업의 현금관리의 일부를 구성 .

**사채 또는 주식발행으로 인한 현금유입은 발행금액 ( 발행차금조정후 ) 으로 기재 .

*** 배당금 지급은 영업활동 현금흐름에 포함 가능 .

< 표 13-3> 투자활동과 재무활동 현금흐름 - 계 속

< 표 13-3> 투자활동과 재무활동 현금흐름 - 계

속

(18)

4. 현금흐름표 공시사항 4. 현금흐름표 공시사항

다음항목을 주석으로 공시 :

① 종속기업 등을 취득 또는 처분한 경우에는 총매수 ( 처분 ) 대가 , 총매수 ( 처분 ) 대가 중 현금

및현금성자산으로 지급 ( 수취 ) 한 부분 , 취득 ( 처분 ) 한 종속기업 등이 보유한 현금및현 금성

자산 , 취득 ( 처분 ) 한 종속기업 등이 보유한 현금및현금성자산 이외의 자산 ∙ 부채 금액 에

대한 주요항목별 요약정보

② 현금및현금성자산의 구성요소를 공시하고 , 현금흐름표상의 금액과 재무상태표에 보고 된

해당 항목의 조정내용

③ 기업이 보유한 현금및현금성자산 중 유의적인 금액을 연결실체가 사용할 수 없는 경우 ,

경영진의 설명과 함께 그 금액

(19)

제 3 절 현금흐름표의 작성

(20)

현금흐름표 작성을 위한 자료

① 비교재무상태표：자산 , 부채 및 자본 항목의 기중 변동액 정보 ( 기초 , 기말 잔액 )

② 당기의 ( 포괄 ) 손익계산서： ‘영업현금흐름’ 계산에 필요한 정보

③ 기타 거래자료：일반분개장으로부터 기중 현금유입 . 유출을 결정하는 데 유용한 추가 정보

현금흐름표 작성 주요 단계

① 현금증감액 결정：현금의 기초잔액과 기말잔액을 비교

② 영업현금흐름 결정：당기의 손익계산서 , 비교재무상태표와 기타 거래자료 활용정

③ 투자현금흐름과 재무현금흐름의 결정：재무상태표에서 영업활동 이외의 모든 계정의 변동분석

1. 현금흐름표 작성을 위한 기초자 료

1. 현금흐름표 작성을 위한 기초자

료

(21)

비교재무상태표 성진 ( 주 )

계 정 명 20×1. 12. 31. 20×2. 12. 31. 차 액

차 변 대 변

현 금 ￦ 8,000 ￦ 15,600 ￦ 7,600

단기매매금융자산 2,000 2,500 500

매출채권 ( 순액 ) 12,000 7,300 ￦ 4,700

선급비용 1,000 1,200 200

재고자산 25,000 31,500 6,500

토 지 40,000 34,000 6,000

건 물 60,000 95,000 35,000

차감：감가상각누계액 (20,000) (23,000) 3,000

자산총계 ￦ 128,000 ￦ 164,100

매입채무 ￦ 6,000 ￦ 7,000 1,000

단기차입금 7,000 600 6,400

미지급이자 1,000 400 600

사 채 6,000 13,500 7,500

자 본 금 80,000 100,000 20,000

이익잉여금 28,000 42,600 14,600

부채와 자본총계 ￦ 128,000 ￦ 164,100 ￦ 56,800 ￦ 56,800

< 표 13-4> 성진 ( 주 ) 의 비교재무상태표 , 손익계산서 및 기타 추가자 료

< 표 13-4> 성진 ( 주 ) 의 비교재무상태표 , 손익계산서 및 기타 추가자

료

(22)

손익계산서

성진 ( 주 ) 20×2. 1. 1 ~ 20×2. 12. 31

매 출 ￦ 190,000

매출원가 (120,000)

매출총이익 ￦ 70,000

판매비와관리비：

급 여 ￦ 22,000

감가상각비 - 건물 3,000

기 타 15,500 (40,500)

영업이익 ￦ 29,500

이자비용 (2,000)

유가증권평가손실 (500)

토지처분이익 1,000

법인세비용차감전이익 ￦ 28,000

법인세비용 (30%) (8,400)

당기순이익 ￦ 19,600

(*) 기타 추가자료

1.단기매매금융자산 ￦ 1,000 취득했고 , 나머지 차액은 시가와 원가의 차이 2.장부금액 ￦ 6,000 토지 처분 , 현금 ￦ 7,000 수취

3.건물 ￦ 35,000 취득 , 현금 ￦ 15,000 과 액면 ￦ 500 인 주식 40 주 발행 , 건물 감가상각비

￦ 3,000

4.￦ 7,500 사채발행하고 현금을 수취

5.당기순이익 ￦ 19,600, 현금배당 ￦ 5,000 지급

(23)

2. 간접법을 이용한 현금흐름표 작성 2. 간접법을 이용한 현금흐름표 작성

< 표 13-5> 현금흐름표 작성을 위한 정산 표

< 표 13-5> 현금흐름표 작성을 위한 정산

표

현금흐름표 작성을 위한 정산표

성진 ( 주 ) 20×2. 1. 1～ 20×2. 12. 31

적 요 20×2. 1. 1

잔 액 조정항목 20×2. 12. 31

차 변 대 변 잔 액

<재무상태표계정 >

현 금 ￦ 8,000 (*) 7,600 ￦ 15,600

단기매매금융자산 2,000 ⓕ1,000 ⓓ500 2,500

매출채권 12,000 ⓖ4,700 7,300

선급비용 1,000 ⓗ200 1,200

재고자산 25,000 ⓘ6,500 31,500

토 지 40,000 ⓔ6,000 34,000

건 물 60,000 ⓛ15,000 95,000

ⓜ20,000

차변합계 ￦ 148,000 ￦ 187,100

감가상각누계액－건물 ￦ 20,000 ⓒ3,000 ￦ 23,000

매입채무 6,000 ⓙ1,000 7,000

단기차입금 7,000 ⓝ6,400 600

미지급이자 1,000 ⓚ600 400

사 채 6,000 ⓞ7,500 13,500

자 본 금 80,000 ⓜ20,000 100,000

이익잉여금 28,000 ⓑ5,000 ⓐ19,600 42,600

대변합계 ￦ 148,000 62,300 62,300 ￦ 187,100

(24)

<현금흐름영향 > (현금유입 ) (현금유출 )

Ⅰ.영업활동 순현금흐름：

법인세차감전순이익 ⓐ28,000

가감：

감가상각비 ⓒ3,000

단기매매금융자산평가손실 ⓓ500

유형자산처분이익 ⓔ1,000

이자비용 ⓚ2,000

영업활동 관련 자산 부채의 변동․ :

단기매매금융자산 증가 ⓕ1,000

매출채권감소 ⓖ4,700

선급비용증가 ⓗ200

재고자산증가 ⓘ6,500

매입채무증가 ⓙ1,000

이자지급 ⓚ2,600

법인세의 납부 ⓐ8,400

Ⅱ. 투자활동 순현금흐름：

토지처분 ⓔ7,000

건물구입 ⓛ15,000

Ⅲ. 재무활동 순현금흐름：

사채발행 ⓞ7,500

현금배당 ⓑ5,000

단기차입금 상환 ⓝ6,400

현금의 증가 (*) 7,600

￦ 53,700 ￦ 53,700

(25)

[20×2 년 거래설명 ]

ⓐ 법인세차감전순이익 ￦ 28,000( 유형자산처분이익 ￦ 1,000 을 포함 ) 은 이익잉여금을 증 가시 키며 , 임시로 ‘영업활동 현금흐름’으로 분류함 . 이는 아래의 기입 ⓒ～ⓚ에 의해 수정될 것 임 ⓑ ￦ 5,000 의 배당금을 지급함

ⓓ 단기매매금융자산평가손실 ￦ 500 은 ‘영업활동 현금흐름’을 산출하기 위해 당기순이익에 가산함

ⓔ 원가가 ￦ 6,000 인 토지를 ￦ 7,000 에 판매함 . 토지처분이익 ￦ 1,000 은 ‘영업활동 현금 흐름’을

계상하기 위하여 당기순이익에서 차감함

ⓕ ～ⓚ 영업활동 관련 자산 부채의 변동을 반영함 ․

ⓛ ～ⓞ는 투자 및 재무 활동 현금흐름을 나타냄

ⓛ ￦ 35,000 의 건물구입대금 중 ￦ 15,000 은 현금으로 지급하고 , ⓜ 나머지 ￦ 20,000 에 대해서 는 액면 ￦ 500 의 주식 40 주를 발행함

ⓝ ￦ 6,400 의 단기차입금을 상환함

ⓞ ￦ 7,500 의 사채를 발행함

(26)

(1) 이익잉여금계정의 분석

<본래의 분개 > <현금영향 분석 분개 >

법인세차감전순이익 28,000 영업현금흐름－법인세차감전순이익 28,000

이익잉여금 19,600 이익잉여금 19,600

현금 - 법인세 8,400 영업현금흐름 - 법인세납부 8,400

ⓐ 법인세차감전순이익 ￦ 28,000 으로 법인세 ￦ 8,400 을 납부 , 당기순이익 ￦ 19,600 으로 인하여 이익잉여금 증가⇒수익이 비용을 초과한 것으로서 영업활동 현금유입

ⓑ 현금배당 ￦ 5,000 지급 , 배당금지급은 이익잉여금 감소 , 재무활동 현금 감소

이익잉여금 5,000 이익잉여금 5,000

현 금 5,000 재무현금흐름 - 배당지급 5,000

(2) 영업활동 현금흐름의 계산

감가상각비 3,000 영업현금흐름－감가상각비 3,000

감가상각누계액 3,000 감가상각누계액 3,000

ⓓ 단기매매금융자산평가손실 ￦ 500 계상 , 현금의 유출이 없는 비용으로 당기순이익에 가산

단기매매금융자산평가손실 500 영업현금흐름－평가손실 500

단기매매금융자산 500 단기매매금융자산 500

ⓔ 토지처분 현금유입 전액 투자활동 , 토지처분이익 ￦ 1,000 이중기입방지 위해 당기순이익에서 차

감 _<본래의 분개 > <현금영향 분석 분개 >

현 금 7,000 투자현금흐름 7,000

토 지유형자산처분이익 6,000

1,000 토 지

영업현금흐름－처분이익 6,000

1,000

(27)

ⓕ ( 차 ) 단기매매금융자산 1,000 ( 대 ) 영업현금흐름 1,000

ⓖ ( 차 ) 영업현금흐름 4,700 ( 대 ) 매출채권 4,700

ⓗ ( 차 ) 선급비용 200 ( 대 ) 영업현금흐름 200

ⓘ ( 차 ) 재고자산 6,500 ( 대 ) 영업현금흐름 6,500

ⓙ ( 차 ) 영업현금흐름 7,000 ( 대 ) 매입채무 7,000

ⓚ ( 차 ) 영업현금흐름 - 이자비용 2,000 ( 대 ) 영업현금흐름 - 이자지급 2,600

미지급이자 600

ⓕ ～ⓚ 영업활동과 관련이 있는 비현금계정의 분석：

(3) 기타 비현금계정의 분석

￦ 35,000 건물 구입 , 현금지급 ￦ 15,000 은 투자활동 , 주식발행 ￦ 20,000 은 현금유출 없음

ⓛ 건 물 15,000 건 물 15,000

현 금 15,000 투자현금흐름 15,000

ⓜ 건 물 20,000 건 물 20,000

자 본 금 20,000 자 본 금 20,000

ⓝ 단기차입금 ￦ 6,400 상환 , 단기차입금상환은 재무활동 현금유출

단기차입금 6,400 단기차입금 6,400

현 금 6,400 재무현금흐름 6,400

ⓞ 사채 ￦ 7,500 를 발행 , 사채발행은 재무활동 현금유입

현 금 7,500 재무현금흐름 7,500

사 채 7,500 사 채 7,500

(28)

< 표 13-6> 현금흐름표 작성용 현금계정

현 금 순증가：￦ 7,600

Ⅰ. 영업활동순현금흐름

ⓐ 법인세차감전순이익 28,000

ⓓ 단기매매금융자산평가손실 500 　　　

ⓚ 이자비용 2,000

조정 ⓖ 매출채권감소 4,700 ⓕ 단기매매금융자산증가 1,000

ⓗ 매입채무증가 1,000 ⓘ 재고자산증가 6,500

ⓙ 선급비용증가 200

ⓚ 이자지급 2,600

ⓐ 법인세의 지급 8,400

Ⅱ. 투자활동순현금흐름

ⓓ 토지처분 7,000 ⓛ 건물구입 15,000

Ⅲ. 재무활동순현금흐름

ⓞ 사채발행 7,500 ⓑ 배당지급 5,000

ⓝ 단기차입금상환 6,400

(29)

현금흐름표

성진 ( 주 ) 20×2.1.1 ～ 20×2.12.31

Ⅰ. 영업활동순현금흐름

1. 법인세차감전순이익 ￦ 28,000

2. 가감 : 가 . 감가상각비 ￦ 3,000 나 . 단기매매금융자산평가손실 500 다 . 유형자산 ( 토지 ) 처분이익 (1,000)

라 . 이자비용 2,000 4,500 3. 영업활동 관련 자산 부채의 변동․

가 . 단기매매금융자산의 증가 (1,000) 나 . 매출채권 감소 4,700 다 . 선급비용 증가 (200) 라 . 재고자산의 증가 (6,500)

마 . 매입채무의 증가 1,000 (2,000)

이자지급 (2,600)

법인세지급 (8,400) ￦ 19,500

Ⅱ. 투자활동순현금흐름

가 . 토지처분 7,000

나 . 건물구입 (15,000) (8,000)

Ⅲ. 재무활동순현금흐름

가 . 사채발행 7,500

나 . 단기차입금상환 (6,400)

다 . 배당금지급 (5,000) (3,900)

Ⅳ. 현금의 증가 (Ⅰ ＋Ⅱ＋Ⅲ ) 7,600

Ⅴ. 기초의 현금 8,000

Ⅵ. 기말의 현금 ￦ 15,600

< 표 13-7> 현금흐름표

(30)

3. 직접법을 이용한 영업활동 현금흐 름

(1) 고객으로부터 유입된 현금：

매 출 ￦ 190,000

(＋ ) 매출채권 감소 4,700 ￦ 194,700

(2) 공급자와 종업원 등에 대한 현금유출：

매출원가 ￦ 120,000

판매비와관리비 40,500

(－ ) 감가상각비 (3,000)

(＋ ) 재고자산 증가 6,500

(＋ ) 선급비용 증가 200

(－ ) 매입채무 증가 (1,000) (163,200)

(3) 이자지급：

이자비용 ￦ 2,000

(＋ ) 미지급이자 감소 600 (2,600)

(4) 미지급법인세 지급액： (8,400)

(5) 단기매매금융자산 구입 (1,000)

영업활동 순현금흐름 ￦ 19,500

(31)