제4장 회계순환과정

제1절 기간개념

제2절 회계순환과정 제3절 수정분개

제4절 수정후시산표와 재무제표 작성 제5절 장부의 마감

제4장 회계순환과정

1

제1절 기간개념

 회계기간

 기업의 활동을 쉽게 파악할 수 있도록 기업 활동기간을 일정기간 인위적으로 나누는 것

 회계기간은 1년을 주기로 함

 많은 기업들은 역년(1월 1일부터 12월 31일까지)을 회계연도로 사용

 발생주의와 현금주의

발생주의

 수익과 비용을 현금이 유출되거나 유입되는 기간이 아닌 해당 거래나 사건이 발생한 기간에 인식

 한국채택국제회계기준에서 채택

현금주의

 수익과 비용을 거래나 사건의 발생시점이 아닌 현금수취나 현금지출 시점에 인식

 재무제표를 왜곡시킬 수 있음

예제 4-1

한양법무법인은 20x1년도 초에 설립되었으며, 1월 한 달간 법률서비스 제공 내역 은 다음과 같다.

1월 15일 행당(주)의 소송과 관련한 서비스를 제공하고 ￦100,000을 한 달 뒤에 지급받기로 하였다.

1월 25일 성동(주)에게 법률자문을 제공하고 ￦250,000을 20x1년도 1월 30일에 현금으로 받았다.

요구사항

1. 현금주의 하에서 20x1년도 1월 달의 용역수익(매출)을 계산하라.

2. 발생주의 하에서 20x1년도 1월 달의 용역수익(매출)을 계산하라.

해 답

1. 현금주의 용역수익 : \250,000

제1절 기간개념

 수익과 비용의 인식

|그림 4-1| 수익과 비용의 인식

회계기간의 가정

수익인식의 원칙

경영성과

수익인식 비용인식

수익∙비용 대응의 원칙

수익의 인식 회계거래가 발생했을 때 수익으로 인식 수익∙비용 대응의 원칙 “비용은 수익에 대응하여 인식한다”

→ 수익을 인식하는 기간에 비용을 인식

제2절 회계순환과정

|그림 4-2| 회계순환과정의 요약

1. 거래의 분석 2. 분개 및 전기

기중 수행

기초

당기

기중 기말

차기

3. 수정전시산표 작성 4. 수정분개 및 전기 5. 수정후시산표 작성 6. 재무제표 작성 7. 계정 마감

기중 수행

1.에서 7.까지 반복

 회계순환

기업이 회계정보를 산출하기 위해서 밟아야 할 일련의 체계적인 절차

 수정분개

수익인식의 원칙과 수익∙비용대응의 원칙이 지켜지도록 하는 절차

제3절 수정분개

이연 분개

이연수익 현금은 이미 수취하였으나 그에 대한 수익인식기준을 충족하지 못하 여 부채로 기록된 수익

이연비용 현금은 이미 지급되었으나 아직 사용 또는 소비되지 않아 자산으로 기 록된 비용

발생 분개

발생수익 수익이 발생하였으나 재무상태표일에 현금이 수취되지 않아 기록되지 않은 수익

발생비용 비용이 발생하였으나 재무상태표일에 현금이 지급되지 않아 기록되지 않은 비용

 이연수익

 이미 현금을 수취하였으나 당해 회계기간에 수익인식기준을 충족하지 못하 여 부채로 기록된 수익

 예: 선수수익, 선수금

제3절 수정분개

先 현금수취

後 수익인식 기말

예제 4-2

한양㈜는 20x1년 9월 1일에 건물의 여유 공간을 행당㈜에 1년 간 임대하기로 계약 을 체결하면서 1년치 임대료 \1,200,000을 수취하였다. 한양㈜의 결산일은 12월 31일이다.

요구사항

1. 임대료 수취시점(20x1년 9월 1일)에서 한양㈜의 회계처리를 보여라. (단 선수임 대료(부채)계정을 사용할 것)

2. 보고기간 말(20x1년 12월 31일) 시점에서 한양㈜가 수행하게 될 수정분개를 보 여라.

예제 4-2 해답

1. (차) 현 금 1,200,000 (대) 선수임대료 1,200,000 2. (차) 선수임대료 400,000 (대) 임 대 료 400,000*

*\1,200,000 × 4개월/12개월

선수임대료

12/31 수정 400,000 9/1 1,200,000 12/31 잔액 800,000

임대료

12/31 수정 400,000 12/31 잔액 400,000

 이연수익

 <예제 4-2>의 선수임대료에 대한 회계처리 및 대체적인 회계처리

제3절 수정분개

12/31

9/1 8/31

1년 간 임대료로 \1,200,000 수취

9/1 (차) 현 금 1,200,000 (대) 임 대 료 1,200,000 12/31 (차) 임 대 료 800,000 (대) 선수임대료 800,000

<대체적인 회계처리>

9/1 (차) 현 금 1,200,000 (대) 선수임대료 1,200,000 12/31 (차) 선수임대료 400,000 (대) 임 대 료 400,000

예제 4-3

한양㈜는 20x1년 4월 1일에 안산화재㈜와 보험계약을 체결하고 본사 건물에 대한 1년 간 화재보험료 \720,000을 지급하였다. 단, 한양㈜의 결산일은 12월 31일이다.

요구사항

1. 화재보험료 지급시점(20x1년 4월 1일)에 한양㈜의 회계처리를 보여라. (단, 선급 보험료(자산)계정을 사용할 것)

2. 보고기간 말(20x1년 12월 31일) 시점에서 한양㈜가 수행하게 될 수정분개를 보 여라.

예제 4-3 해답

1. (차) 선급보험료 720,000 (대) 현 금 720,000 2. (차) 보 험 료 540,000 (대) 선급보험료 540,000*

*\720,000 × 9개월/12개월

선급보험료

4/1 720,000 12/31수정 540,000 12/31 잔액 180,000

보험료 12/31 수정 540,000 12/31 잔액 540,000

 이연비용

 <예제 4-3>의 선급보험료에 대한 회계처리 및 대체적인 회계처리

제3절 수정분개

12/31

4/1 3/31

1년 간 화재보험료로 \720,000 지급

4/1 (차) 보 험 료 720,000 (대) 현 금 720,000 12/31 (차) 선급보험료 180,000 (대) 보 험 료 180,000

<대체적인 회계처리>

4/1 (차) 선급보험료 720,000 (대) 현 금 720,000

12/31 (차) 보 험 료 540,000 (대) 선급보험료 540,000

예제 4-4

한양㈜는 20x1년 12월 1일 영업을 시작하면서 소모품 \500,000을 구입하고 현금 을 지급하였다. 보고기간 말인 12월 31일 소모품 재고를 조사한 결과, \150,000에 해당하는 소모품이 남아 있음을 확인하였다.

요구사항

1. 소모품 구입시점(20x1년 12월 1일)에서의 회계처리를 보여라. (단, 소모품(자산) 계정을 사용할 것)

2. 보고기간 말(20x1년 12월 31일) 시점에서 한양㈜가 수행하게 될 수정분개를 보 여라.

해 답

1. (차) 소 모 품 500,000 (대) 현 금 500,000 2. (차) 소 모 품 비 350,000 (대) 소 모 품 350,000*

 <예제 4-4>의 소모품비에 대한 회계처리 및 대체적인 회계처리 제3절 수정분개

12/1 (차) 소 모 품 비 500,000 (대) 현 금 500,000 12/31 (차) 소 모 품 150,000 (대) 소 모 품 비 150,000

<대체적인 회계처리>

1. (차) 소 모 품 500,000 (대) 현 금 500,000 2. (차) 소 모 품 비 350,000 (대) 소 모 품 350,000*

* \500,000 - \150,000

소모품

12/1 500,000 12/31 수정 350,000 12/31 잔액 150,000

소모품비 12/31 수정 350,000 12/31 잔액 350,000

 감가상각비 회계처리

건물, 기계장치 등의 유형자산의 사용에 대한 대가를 비용으로 인식하 는 것(사용가능 기간을 내용연수라 함)

 예를 들어, 12월 결산법인인 한양㈜가 20x1년 초에 차량 1대를 현금

￦900,000에 취득(내용연수 3년, 잔존가치 ￦0)하였을 경우, 차량에 대 한 감가상각비는 매년 ￦300,000으로 추정된다.

제3절 수정분개

1/1 (차) 차량운반구 900,000 (대) 현 금 900,000 12/31 (차) 감가상각비 300,000 (대) 감가상각누계액 300,000

차량운반구 1/1 900,000

감가상각누계액(차량운반구) 12/31 수정 300,000

감가상각비 12/31 수정 300,000 현금

1/1 900,000

 발생수익

 수익이 발생하였으나 재무상태표일에 현금이 수취되지 않아 기록되지 않은 수익

 예: 이자수익, 임대료수익

제3절 수정분개

先 수익인식

後 현금수취 기말

예제 4-5

12월 결산법인인 한양㈜는 20x1년 7월 1일에 관계기업인 행당㈜에게 현금

\4,000,000을 다음과 같은 조건으로 대여하였다.

• 만기일 : 20x2년 6월 30일

• 이 자 : 연 3%이며, 만기일 원금상환 시 지급조건

요구사항

1. 단기대여금 지급시점(20x1년 7월 1일)에서 한양㈜의 회계처리를 보여라.

2. 보고기간 말(20x1년 12월 31일) 시점에서 한양㈜가 수행하게 될 수정분개를 보 여라.

예제 4-5 해답

1. (차) 단기대여금 4,000,000 (대) 현 금 4,000,000

2. (차) 미 수 이 자 60,000 (대) 이 자 수 익 60,000*

*\4,000,000 × 3% × 6개월/12개월

미수이자 12/31 수정 60,000

이자수익

12/31 수정 60,000

 발생비용

 비용이 발생하였으나 재무상태표일에 현금이 지급되지 않아 기록되지 않은 비용

 예: 이자비용, 임차료, 급여

제3절 수정분개

先 비용인식

後 현금지급 기말

예제 4-6

12월 결산법인인 한양㈜는 일시적인 자금사정으로 20x1년 12월 한 달치의 종업원 급여 \3,000,000을 지급하지 못함에 따라 기록도 누락하였다. 그러나 20x2년 1월 초에 거래처로부터 자금을 회수하여 전액 지급하였다.

요구사항

1. 보고기간 말(20x1년 12월 31일) 시점에서 한양㈜가 수행하게 될 수정분개를 보 여라.

2. 20x2년 1월 초 종업원 급여 지급 시 수행하게 될 회계처리를 보여라.

예제 4-6 해답

1. (차) 급 여 3,000,000 (대) 미지급급여 3,000,000 2. (차) 미지급급여 3,000,000 (대) 현 금 3,000,000

급여 12/31 수정 3,000,000

미지급급여

12/31 수정 3,000,000

제3절 수정분개

 수정분개와 전기의 요약

<예제 4-7>

20x1년 6월 1일에 광고회사인 한양기획㈜가 설립되었으며, 다음은 6월 중 거래내 역이다. 단, 한양기획㈜의 보고기간은 한 달이라 가정한다.

(1) 6월 1일 주주들이 현금 \20,000을 출자하여 한양기획㈜를 설립하였다.

(2) 6월 1일 사무기기를 \10,000에 구입하고 액면금액 \10,000의 어음(연 12%, 만기 3개월)을 발행하였다.

(3) 6월 5일 9월 30일까지 광고용역을 제공하기로 약속하고 고객으로부터 현금 \2,500을 미리 받았다.

(4) 6월 9일 사무실 임차료 \2,000을 현금으로 지급하였다.

(5) 6월 10일 당해 10월 31일에 만기가 되는 5개월분 보험료 \1,000을 선납 하였다. (단, 보험 적용일은 6월 1일부터이다.)

(6) 6월 12일 3개월분의 소모품 \5,000을 외상으로 구입하였다.

(7) 6월 30일 광고용역을 제공하고 대금 \20,000을 현금으로 받았다.

한편, 다음은 한양기획㈜의 6월 중 거래내역이 반영된 수정전 시산표이다. 그러나 아직 기말의 수정분개는 하지 않은 상태이며, 수정분개에 관한 사항은 아래와 같다.

한양기획㈜ 20X1년 6월 30일 현재 (단위: 원)

현 금 소 모 품 선급보험료 비 품 미 지 급 금 선 수 수 익 자 본 금 용 역 수 익 임 차 료

합 계

차 변

\39,500 5,000 1,000 10,000

2,000 ￦57,500

대 변

\15,000 2,500 20,000 20,000 ￦57,500

[수정분개사항]

① 6월 5일 광고용역을 제공하기로 약속하고 고객으로부터 \2,500을 받았는데, 6 월 중에 \500의 광고용역이 제공되었다.

② 6월 30일 소모품 재고를 조사한 결과, 소모품 \2,000이 남아 있음을 확인하였 다.

③ 6월 1일에 구입한 사무기기(비품)의 내용연수는 3년, 잔존가치는 \1,000으로 추정되며, 한양기획㈜는 감가상각방법으로 정액법을 채택하고 있다.

④ 6월 중에 임대료수익 \500이 발생하였으나, 현금이 수취되지 않아 기록하지 않 았음이 발견되었다.

⑤ 6월 1일 사무기기를 구입하면서 발행한 어음의 이자는 만기지급조건이다.

⑥ 6월분 종업원급여 \10,000이 발생하였으나, 일시적 자금사정으로 지급하지 못 한 상태이다.

요구사항

1. 재무제표 작성에 필요한 수정분개를 하라.(단, [수정분개사항] 이외에도 수정분 개가 필요하다고 판단되는 이연 및 발생항목에 대해서는 추가적으로 수정분개 를 할 것)

예제 4-7 해답 1. 수정분개

한양기획㈜의 분개장

일 자 회 계 처 리

① 6월 30일 (차) 선수수익 500 (대) 용역수익 500

② 6월 30일 (차) 소모품비 3,000 (대) 소모품 3,000

③ 6월 30일 (차) 감가상각비 250 * (대) 감가상각누계액 250

* {{\10,000 - \1,000) ÷ 3년} × 1/12

④ 6월 30일 (차) 미수수익 500 (대) 임대료수익 500

⑤ 6월 30일 (차) 이자비용 100 ** (대) 미지급이자 100

** (\10,000 ×12%) × 1/12

⑥ 6월 30일 (차) 급여 10,000 (대) 미지급급여 10,000

⑦ 6월 30일 (차) 보험료 200 *** (대) 선급보험료 200

*** \1,000 ÷ 5년

2. 전기

한양기획㈜의 원장

현 금 6/1

6/5 6/30

20,000 2,500 20,000

6/9

6/10 2,000

1,000

미수수익 6/30 수정 500

소모품

6/12 5,000 6/30 수정 3,000

선급보험료

6/10 1,000 6/30 수정 200

비 품

6/1 10,000

감가상각누계액 – 비품

6/30 수정 250

미지급금 6/1

6/12 10,000 5,000

선수수익

6/30 수정 500 6/5 2,500

미지급급여

6/30 수정 10,000

미지급이자

6/30 수정 100

자본금

6/1 20,000

용역수익 6/30 6/30

20,000 수정 500

임대료수익

6/30 수정 500

급여 6/30 수정 10,000

소모품비 6/30 수정 3,000

임차료

6/9 2,000

보험료 6/30 수정 200

이자비용 6/30 수정 100

감가상각비 6/30 수정 250

제4절 수정후시산표와 재무제표 작성

수정후시산표 (20×1년 6월 30일)

한양기획㈜ (단위:원)

차변 대변

현 금 ￦39,500

미수수익 500

소모품 2,000

선급보험료 800

비품 10,000

감가상각누계액－비품 ￦ 250

미지급금 15,000

선수수익 2,000

미지급급여 10,000

미지급이자 100

자본금 20,000

이익잉여금 0

용역수익 20,500

임대료수익 500

급 여 10,000

소모품비 3,000

임차료 2,000

보험료 200

이자비용 100

감가상각비 250

<표 4-6> 한양기획㈜의 수정후시산표(예제 4-7 참조)

제4절 수정후시산표와 재무제표 작성

<표 4-7> 한양기획㈜의 포괄손익계산서(예제 4-7 참조) 포괄손익계산서

20×1년 6월 1일부터 20×1년 6월 30일

한양기획㈜ (단위: 원)

수 익 ￦21,000

용역수익 ￦20,500

임대료수익 500

비 용 15,550

급 여 ￦10,000

소모품비 3,000

임 차 료 2,000

보 험 료 200

이자비용 100

감가상각비 250

당기순이익 ￦5,450

기타포괄손익 0

총포괄손익 ￦5,450

제4절 수정후시산표와 재무제표 작성

이익잉여금 기말잔액 = 이익잉여금 기초잔액 + 당기순이익 - 배당금

기초 이익잉여금 ￦ 0 (+) 당기순이익 5,450

(-) 배당금 0 기말 이익잉여금 ￦5,450

 한양기획㈜의 6월말 기말이익잉여금

제4절 수정후시산표와 재무제표 작성

<표 4-8> 한양기획㈜의 재무상태표(예제 4-7 참조)

재무상태표

20×1년 6월 30일 현재

한양기획㈜ (단위: 원)

자 산 부 채

현 금 ￦39,500 미지급금 ￦15,000

미수수익 500 선 수 금 2,000

소 모 품 2,000 미지급이자 100

선급보험료 800 미지급급여 10,000

비 품 ￦10,000 부채총계 ￦27,100

감가상각누계액 (250) 9,750 자 본

자본금 ￦20,000

이익잉여금 5,450

자본총계 ￦25,450

자산 총계 : ￦52,550 부채와자본총계 ￦52,550

 임시계정

 해당 회계연도에만 관련이 있는 포괄손익계산서상의 모든 계정

 회계기간 말 모든 임시계정을 마감하여 “0”으로 조정

 영구계정

 하나 또는 그 이상의 미래 회계기간과 관련이 있으며 자본계정을 포함한 모든 재무상태표 계정

 매 회계기간마다 “0”으로 마감되지 않고, 그 잔액이 다음회계기간으로 이월

제5절 장부의 마감

|그림 4-3| 임시계정과 영구계정의 예

 모든 수익계정

 모든 비용계정

임시계정

 모든 자산계정

 모든 부채계정

 주주지분(자본)

영구계정

 마감분개

 순이익(또는 순손실)을 이익잉여금계정으로 대체하는 회계절차

 효율적인 마감분개를 위해 집합손익계정을 이용

 수익계정과 비용계정을 또다른 임시계정인 집합손익계정에 마감하고 집합손익계정 으로부터의 결과(당기순이익 또는 당기순손실)를 이익잉여금계정으로 대체

제5절 장부의 마감

비용 항목

잔액 ××× 집합손익 ×××

수익항목

집합손익 ××× 잔액 ×××

집합손익 비용 ×××

잉여금 ×××

수 익 ×××

이익잉여금

집합손익 ×××

모든 수익계정> 모든 비용계정

비용 항목

잔액 300 집합손익 300

수익항목

집합손익 500 잔액 500

집합손익 비용 300

잉여금 200

수 익 500

이익잉여금

집합손익 200

 예를 들어, 모든 수익항목의 잔액이 ￦500이고, 모든 비용항목 잔액이 \300인 경우에는 당기순이익 \200이 발생하고, 이는 집합손익계정 차변과 이익잉여금계 정 대변에 기록된다.

모든 수익계정< 모든 비용계정

비용 항목

잔액 500 집합손익 500

수익항목

집합손익 300 잔액 300

집합손익

비용 500 수 익 300 잉여금 200

이익잉여금 집합손익 200

 예를 들어, 모든 수익항목의 잔액이 ￦300이고, 모든 비용항목 잔액이 \500인 경우에는 당기순손실 \200이 발생하고, 이는 집합손익계정 대변과 이익잉여금계 정 차변에 기록된다.

제5절 장부의 마감

<표 4-10> 한양기획㈜ 마감분개(예제 4-7 참조)

일 자 회 계 처 리

6월 30일 (1) (차) 용역수익 20,500 (대) 집합손익 21,000 임대료수익 500

(2) (차) 집합손익 15,550 (대) 급 여 10,000 소모품비 ‘3,000 임 차 료‘ 2,000 보 험 료 200 이자비용 100 감가상각비 250 (3) (차) 집합손익 5,450 (대) 이익잉여금 ‘5,450

 마감분개를 전기한 후에는 모든 임시 계정의 잔액이 “0”이 됨

 이익잉여금의 잔액은 회계기간 말 기업의 배분되지 않은 유보이익의 누적 금액을 나타내며, 이 금액이 재무상태표에 보고되는 금액임

<표 4-11> 한양기획㈜ 마감분개의 전기(예제 4-7 참조)

급 여

10,000 집합손익 10,000 마감후잔액 0

보험료

200 집합손익 200 마감후잔액 0

소모품비

3,000 집합손익 3,000 마감후잔액 0

이자비용

100 집합손익 100 마감후잔액 0

임차료

2,000 집합손익 2,000 마감후잔액 0

감가상각비

250 집합손익 250 마감후잔액 0

용역수익

집합손익 20,500 20,500 마감후잔액 0 임대료수익

집합손익 500 500 마감후잔액 0

집합손익

비용 15,550 수익 21,000 잉여금 5,450

이익잉여금

 마감분개의 전기

제5절 장부의 마감

 마감후시산표는 기업이 마감분개와 전기를 적절하게 실시하였다는 것을 확인시켜 주고 회계기간 말 회계등식을 유지하고 있다는 것을 나타냄

 다른 시산표와 마찬가지로 모든 거래의 기록과 원장이 올바르다는 것을 확신할 수는 없음

 특정 거래에 대한 분개와 전기가 전혀 이루어지지 않았거나 특정 거래가 두 번 분개되고 전기되더라도 마감후시산표상의 차변과 대변의 합계는 같기 때문

 마감후시산표 작성

<표 4-12> 한양기획㈜ 마감후시산표(예제 4-7 참조) 마감후시산표 20×1년 6월 30일

한양기획㈜ (단위:원)

차변 대변

현금 ￦39,500

미수수익 500

소모품 2,000

선급보험료 800

비 품 10,000

감가상각누계액-비품 ￦ 250

미지급금 15,000

선수수익 2,000

미지급급여 10,000

미지급이자 100

자본금 20,000

이익잉여금 5,450

￦52,800 ￦52,800