3. 계약수익과 계약원가의 인식
계약수익과 계약원가는 보고기간말 현재 계약활동의 진행률을 기준으로 각각 수익과 비용으로 인식
계약수익은 진행률에 따라 인식하되 건설계약의 결과를 신뢰성 있게 측정가능한 경우에 인식
정액계약 (fixed price contract) 에서 건설계약의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있는 경우란 다음의 요건들이 충족되는 경우
① 총계약수익을 신뢰성 있게 측정 가능 .
② 계약과 관련된 경제적 효익이 건설사업자에게 유입될 가능성이 높음 .
③ 계약을 완료하는 데 필요한 계약원가와 보고기간말 현재의 계약진행률을 신뢰성 있게 측정가능 .
④ 특정 계약에 귀속될 수 있는 계약원가가 식별가능하고 신뢰성 있게 측정가능하여 실제 발생한 계약 원가를 이전 추정치와 비교 가능 .
원가보상건설계약에서는 다음이 모두 충족되면 그 건설계약의 결과를 신뢰성 있게 측정할 수 있음 .
① 계약과 관련된 경제적 효익이 건설사업자에게 유입될 가능성이 높음 .
② 특정 계약에 귀속될 수 있는 계약원가를 식별할 수 있고 신뢰성 있게 측정할 수 있음 .
< 표 12A-1> 진행기준 관련계정의 용어비 교
< 표 12A-1> 진행기준 관련계정의 용어비 교
관련계정 건설공사계약 용역의 제공
수 익 계약수익 용역수익
원 가 계약원가 용역원가
재 공 품 미성공사 미성용역
계약대금의 청구 진행청구액 진행청구액
계약대금 미수액 계약미수금 계약미수금
(1) 계약진행률의 결정
(2) 당기계약수익과 당기계약원가의 산출
(3) 회계처리
< 표 12A-2> 진행기준에 의한 회계처 리
내 용 분 개
<회계기간중의 처리 >
계약원가의 기록 (차 ) 미성공사 ××× ( 대 ) 재 료 비 ×××
노 무 비 ×××
경 비 ×××
계약대금의 청구 (차 ) 계약미수금 ××× ( 대 ) 진행청구액 ×××
(매출채권 )
계약대금의 회수 (차 ) 현 금 ××× ( 대 ) 계약미수금 ×××
<회계기말의 처리 > 계약진행률에 따라 계약수익과 계약원가를 인식한다 . 계약수익과
계약원가의 인식
(차 ) 계약원가 ××× ( 대 ) 계약수익 ×××
미성공사* ×××
•미성공사가 차변 잔액이면 계약이익 ( 매출총이익 ) 을 나타나고 , 대변 잔액이면 계약손실을 나타낸다 .
계약완료시의 분개 (차 ) 진행청구액 ××× ( 대 ) 미성공사 ×××
건설계약 관련 자산 및 부채의 재무상태표 표시
미청구공사 ( 유동자산 ) 초과청구공사 ( 유동부채 )
미성공사 ××× 진행청구액 ×××
진행청구액 (×××) ××× 미성공사 (×××) ×××
[ 예제 12A-1] 진행기준의 회계처리 [ 예제 12A-1] 진행기준의 회계처리
- 20×1.7.1에 총계약금액이 ￦ 45,000 인 교량건설공사를 수주 - 교량공사는 20×3.10.31 에 완공될 예정
- 계약원가는 ￦ 40,000 으로 추정
- 실제 발생한 원가는 ￦ 40,500 이며 , 공사비 증가는 20×2 년에 추정됨 - 교량공사와 관련된 정보는 다음과 같음
항 목 20×1년 20×2년 20×3년
발생 누적계약원가 ￦ 10,000 ￦ 29,160 ￦ 40,500
추정총계약원가 40,000 40,500 40,500
계약대금 청구 9,000 24,000 12,000
계약대금 회수 7,500 17,500 20,000
항 목 20×1년 20×2년 20×3년
진 행 률
25%
( ＝
10,000÷40,000)
72%
(＝ 29,160÷40,500)
100%
(＝ 40,500÷40,500)
계약수익
￦ 11,250 ( ＝
45,000×25%)
￦ 21,150 (＝ 45,000×72% －
11,250)
￦ 12,600
(＝ 45,000 － (11,250 ＋ 21,150))
계약원가
￦ 10,000 ( ＝
40,000×25%)
￦ 19,160 (＝ 40,500×72% －
10,000)
￦ 11,340
(＝ 40,500 － (10,000 ＋ 19,160))
해답
[ 부분재무상태표와 부분손익계산 서 ]
부분재무상태표
희망건설 ( 주 ) 12. 31 현재
20×1년 20×2년 20×3년
유동자산：
계약미수금 ￦ 1,500 ￦ 8,000 －
미청구공사 *
미성공사 11,250
진행청구액 (9,000) 2,250* 유동부채：
초과청구공사**
미성공사 32,400
진행청구액 (33,000) 600**
부분손익계산서 희망건설 ( 주 ) 1. 1 ~ 12. 31
20×1년 20×2년 20×3년
계약수익 ￦ 11,250 ￦ 21,150 ￦ 12,600
계약원가 (10,000) (19,160) (11,340)
계약이익 ￦ 1,250 ￦ 1,990 ￦ 1,260