제13장. 관련원가분석

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제13장. 관련원가분석

관리회계: 중앙대학교 경영경제대학 박창헌 교수

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학습 주제

• 제1절 서론

• 제2절 의사결정과 관련된 기본개념

- 관련수익과 관련원가 / 지출원가, 기회비용, 매몰원가

- 의사결정의 접근방법 / 차액접근법에 의한 의사결정 모형 - 관련원가를 분석할 때의 유의사항

• 제3절 단기적 특수의사결정 - 특별주문 수락 여부 결정 - 제품의 생산중단 여부 결정 - 자가제조 또는 외부구입 결정 - 보조부문 운영 여부 결정

- 제한된 자원의 사용시 최적생산배합 결정

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1. 서론 - 의사결정

• 의사결정(decision making)이란 특정 목표를 달성하기 위하여 여러 가 지 선택 가능한 대체적 대안(alternatives)들 중에서 최적의 대안을 선택 하는 것을 말하며, 의사결정의 효과가 나타나는 기간에 따라 단기적 의사 결정과 장기적 의사결정으로 구분할 수 있음.

• 단기적 의사결정은 의사결정의 효과가 비교적 짧은 기간 내(보통 1년 이 내)에 나타나는 의사결정으로, 제품의 생산계획과 같이 일상적으로 발생 하는 업무적 의사결정과 특별주문 수락 여부 결정, 제품의 생산중단 여부 결정 등과 같은 특수의사결정이 포함되는데, 이 중 특수의사결정을 관련 원가분석(제13장 관련원가분석)이라고도 부름.

• 장기적 의사결정은 생산설비 취득, 공장 신축, 신제품의 개발 등과 같이 의사결정의 효과가 장기간에 걸쳐 나타나는 의사결정으로, 기업의 장기 계획과 관련이 있음(제14장 자본예산).

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의사결정의 유형

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단기적 의사결정과 장기적 의사결정

• 화폐의 시간가치: 단기적 의사결정은 효과가 비교적 짧은 기간 내에 나타나므로 화폐의 시간가치를 고려하지 않아도 합리적인 의사결정을 할 수 있지만, 장기적 의사결정은 효 과가 장기간에 걸쳐 나타나므로 화폐의 시간가치를 반드시 고려해야만 올바른 의사결 정을 할 수 있음.

• 현금흐름: 기업가치의 원천은 현금흐름에 있으므로 현금흐름으로 의사결정을 하여야 하는데 단기적 의사결정에서는 이익과 현금흐름 간에 차이가 크지 않으므로 측정하기 비교적 용이한 이익으로 의사결정을 해도 되지만, 장기적 의사결정에서는 이익과 현금 흐름 간에 차이가 크기 때문에 현금흐름으로 의사결정을 하여야 함.

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2.1 의사결정과 관련된 기본개념 - 관련수익과 관련원가

• 관련수익(relevant revenue)이란, 의사결정과 관련이 있는 수익으로, 고 려중인 대체적 대안들 사이에 차이가 나는 미래현금수익

 미래의 수익 중 대체적 대안들 간에 차이가 있으면 관련수익, 과거에 이미 발생된 수익이나 각 대체적 대안들 간에 차이가 없는 미래수익은 의사결정과 관련이 없는 비관련수익

• 관련원가(relevant cost)는 의사결정과 관련이 있는 원가로, 고려중인 대체적 대안들 사이에 차이가 나는 미래현금지출원가

 (①미래현금지출원가(future outlay cost) &

②차액원가(differential cost)이어야 관련원가)

• 비관련원가(irrelevant cost)는 의사결정에 영향을 미치지 못하는 원가로 ①과거에 이미 발생된 원가(매몰원가, 역사적 원가)와

②각 대체적 대안들 간에 차이가 발생하지 않는 미래현금지출원가

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의사결정과 관련된 기본개념

• 관련원가와 비관련원가

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의사결정과 관련된 기본개념: 기본자료

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2.2 의사결정과 관련된 원가개념 - 지출원가와 기회비용

• 지출원가: 지출원가란, 의사결정으로 인하여 현금지출을 수반하는 원가 를 말함

• 기회비용:

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의사결정과 관련된 원가개념 - 매몰원가

• 매몰원가:

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2.3 의사결정의 접근방법 - 총액접근법

• 총액접근법은 각 대안 별로 총수익과 총비용을 구하여 이익을 계산한 후 이익이 가장 큰 대안을 선택하는 방법. 이 방법으로 접근하면 관련수익, 관련원가뿐만 아니라 비관련수익, 비관련원가까지도 분석대상에 포함됨

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의사결정의 접근방법 - 총액접근법

• 총액접근법의 장점과 단점

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의사결정의 접근방법 - 차액접근법

• 차액접근법은 각 대안 간에 차이가 나는 항목만을 이용해서 증분수익(관련수익, 차액수 익)과 증분비용(관련원가, 차액원가)을 구하고 증분수익에서 증분비용을 차감하여 계산 되는 증분이익(관련이익, 차액이익)으로 의사결정을 하는 방법. 각 대안 간에 차이가 없 는 항목인 비관련수익과 비관련원가는 고려 대상에서 제외함.

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의사결정의 접근방법 - 차액접근법

• 차액접근법에 의한 의사결정

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의사결정의 접근방법 - 차액접근법

• 차액접근법의 장점과 단점

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2.4 차액접근법에 의한 의사결정모형

• 대안이 2개일 경우에는 차액접근법에 의한 의사결정이 유용함