본 자료는 IFRS 회계원리(신영사, 반선섭 외 7인 공저)의 강의자료를 공저자인 이은철(동덕여대)이 변형한 자료입니다.
세부 학습목표
이번 강의가 끝나면 여러분은 아래의 질문에 답할 수 있어야 합니다.
1. 상기업이 서비스기업과 다른 점은 무엇인가?
2. 상기업의 영업순환주기는 어떻게 되는가?
3. 매출원가란 무엇인가?
4. 계속기록법과 재고실사법은 어떤 차이가 있는가?
5. 매입의 조정항목들에는 어떤 것들이 있는가?
6. 매출의 조정항목들에는 어떤 것들이 있는가?
7. 다단계손익계산서의 구조는 어떻게 되어 있는가?
1. 상기업의 영업순환과정
제1절. 상기업의 특성
상기업(merchandising company)이란 상품을 매입하여 판매하는 것을 목적으로 설립된 회사로서 상품매매기업이라고도 함
상품(merchandise inventory)이란 기업이 정상적인 영업순환과정에서 판매를 목적으 로 보유하고 있는 재화를 지칭하는 재고자산(inventory)의 일종임
서비스기업과 상기업의 본질적인 차이는 판매를 목적으로 보유하고 있는 재화(상품) 의 보유유무에 있음
영업순환주기 비교
핵심
2. 상기업의 재무제표
제1절. 상기업의 특성
상기업은 상품을 판매한 대금과 직접적인 인과관계가 있는 판매된 상품의 원가를 파악할 수 있음
• 회계에서는 상품을 판매한 대금을 매출 또는 매출액(sales or sales revenue)이라 하고, 판매된 상품의 원가를 매출원가(cost of goods sold or cost of sales)라 함
• 매출액에서 매출원가를 차감한 금액을 매출총이익(gross profit)이라 함
재무제표 비교
핵심
제2절. 상품매매거래의 기록시스템
상기업의 상품과 관련한 회계처리의 핵심은 판매가능한 상품(goods available for sale)과 판매된 상품(goods sold)을 구분하는 데 있음
판매가능한 상품 중 판매되지 않고 회계기간말에 기업이 매장이나 창고에 보관 중인 상품을 기말재고(ending inventory)라 함 재무상태표의 상품
기말재고는 다음 회계연도의 기초재고(beginning inventory)가 되어 다음 회계 연도의 판매가능한 상품이 됨
상기업의 경우 재무제표를 적정히 작성하기 위해서는 기말재고의 파악이 중요함
기말재고가 얼마이냐에 따라 재무상태표에 보고되는 자산(재고자산) 금액과 포괄손익계산서에 보고되는 매출원가가 달라져 당기순이익에 영향을 미치기 때문임
기말재고수량을 파악하는 방법에는 계속기록법과 실지재고조사법이 있음
제2절. 상품매매거래의 기록시스템
방법 1
방법 2
상품판매의 기록방법
회계에서는 매출내역을 상세히 알기 위해 [방법 2]를 사용하고 있음
핵심
제2절. 상품매매거래의 기록시스템
계속기록법(perpetual inventory system)은 상품의 매입과 매출이 이루어질 때마다 부에 기록함으로써 장부에 의해 기말재고량을 파악하는 방법임
매입시 회계처리: 자산의 증가로 보고 상품계정 차변에 기록하며, 대변에는 제공한 대가에 따라 현금 또는 매입채무 등으로 분개
(차) 상 품 XXX (대) 현금(매입채무) XXX
매출시 회계처리 : 차변에 현금(또는 매출채권)이라는 자산증가와 대변에 매출이라 는 수익발생을 분개하며, 동시에 차변에 매출원가라는 비용발생과 대변에 상품이 라는 자산감소를 분개
(차) 현금(매출채권) XXX (대) 매 출 XXX (차) 매출원가 XXX (대) 상 품 XXX
계속기록법에서는 장부만 열어보면 즉시 기말재고수량을 파악할 수 있음
전통적으로 소수의 고가 상품을 취급하는 기업이 적용하는 방법임
1. 계속기록법
핵심제2절. 상품매매거래의 기록시스템
계속기록법에서의 상품계정과 상품재고장
제2절. 상품매매거래의 기록시스템
실지재고조사법(periodic inventory system)은 상품판매시점에서는 매출을 인식하는 회계처리만 하고 회계기말에 가서 재고실사를 통해 기말재고금액을 파악한 후 판매 가능재고액(기초재고액＋당기매입액)에서 기말재고금액을 차감하여 매출원가를 계산 하는 방법
매입시 회계처리: 상품계정을 사용하지 않고 매입계정을 사용함 (매입계정은 기말 에 매출원가를 계산하기 위한 임시계정임)
(차) 매
입XXX (대) 현금(매입채무) XXX
매출시 회계처리 : 차변에 현금(또는 매출채권)이라는 자산증가와 대변에 매출이 라는 수익발생을 분개하며, 계속기록법과는 달리 매출원가를 인식하지 않음
(차) 현금(매출채권) XXX (대) 매 출 XXX
실지재고조사법은 판매시 매출액만 기록하고 매출원가를 기록하지 않기 때문에 기장업무가 상대적으로 간단함
2. 실지재고조사법
핵심제2절. 상품매매거래의 기록시스템
계속기록법과 실지재고조사법의 비교 실지재고조사법에서의 매출수량 파악
핵심
제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
상품을 ￦100,000 매입한 경우에는 상품계정 차변에 기록하고 대변에는 현금 또는 매입채무로 계상함
(차) 상 품 100,000 (대) 현금(또는 매입채무) 100,000
1. 매입거래
간혹 매입자가 구입한 상품이 마음에 들지 않거나 매입한 상품이 파손되어 상품의 역할을 못하거나 주문한 상품 대신 엉뚱한 상품이 도착하기도 하고, 품질이 떨어지 는 상품이 배달될 수도 있는 등 매입의 조정이 발생하기도 함
매입한 상품의 하자로 인해 값을 일부 깎아주는 혜택 : 매입에누리
매입한 상품의 하자로 인해 매입을 취소하는 경우 : 매입환출
두 가지를 합하여 매입에누리와환출 이라고 함 예) 매입에누리와환출이 ￦15,000 발생된 경우 회계처리
(차) 매입채무(또는 현금) 15,000 (대) 상품(또는 재고자산) 15,000
매입에누리와환출
제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
판매자는 매출채권을 조기에 회수할 목적으로 구매자가 일정한 기간 내에 대금을 지급하면 할인혜택을 부여하기도 함
이를 현금할인(cash discounts)이라 하는데, 매입자 측에서의 현금할인을 매입할인 (purchase discounts)이라 함
예) 매입자가 ￦20,000의 매입채무를 상환할 때 2%의 할인혜택을 받은 경우 (차) 매 입 채 무 20,000 (대) 현 금 19,600
상 품 400
매입할인
매출송장에
“2/10, n/30”
의 신용조건이 기록되어 있는 경우 이는 송장일자로부터 10일 이내에 대금지급이 이루어지면 매입에누리와환출 금액을 차감한 송장금액의 2%를 할인해 주고, 그렇지 않으면 송장일로부터 30일 내에 송장금액에서 매입에 누리와환출 금액을 차감한 송장금액을 지급해야 한다는 뜻임
매출송장에
“2/10/EOM, n/60”
의 신용조건이 기록되어 있는 경우 이는 판매가 이루어진 그 다음달 10일 이내에 대금지급이 이루어지면 2%의 할인혜택을 부여 하고, 그렇지 않으면 송장일로부터 60일 내에 결제가 이루어져야 한다는 뜻임
EOM : end of month
신용조건의 예
제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
상품을 매입하는 경우 수수료를 부담하거나 운반비(freight-in) 또는 보험료 등을 지급하는 경우가 있음
이를 매입부대비용이라 하는데, 이러한 지출들은 일반적으로 상품의 효용을 증가시 키므로 상품의 원가에 포함시킴
예) 상품 매입과정에서 ￦5,000의 운임이 지출됨
(차) 상 품 5,000 (대) 현 금 5,000
운반비
(매입자가 부담한 경우)매출(매입)관련 특수항목 요약 핵심
제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
계속기록법에서 매출이 이루어진 경우 두 가지 분개(매출과 매출원가 인식)를 실시함 예) 원가 ￦20,000인 상품을 외상으로 ￦30,000에 판매함
(차) 매 출 채 권 30,000 (대) 매 출 30,000 (차) 매 출 원 가 20,000 (대) 상 품 20,000
2. 매출거래
주문한 상품과 다르거나 심하게 파손된 경우에 판매자는 발송한 상품을 다시 회수하 게 되는데, 이를 매출환입(sales return)이라함. 만약, 약간의 하자에 대해 판매가격의 일부를 감해 주었다면 이를 매출에누리(sales allowance)라 함
이를 통합하여 ‘매출에누리와환입’이라 함
예) 외상으로 판매한 상품 ￦10,000(원가 ￦6,000)이 환입된 경우 회계처리 (차) 매출에누리와환입 10,000 (대) 매 출 채 권 10,000
(차) 상 품 6,000 (대) 매 출 원 가 6,000
매출에누리와환입
제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
￦20,000의 판매대금에 대해 현금할인 혜택이 이루어져 ￦19,600(신용조건：2/10, n/30)을 회수한 경우의 회계처리
(차) 현 금 19,600 (대) 매 출 채 권 20,000 매 출 할 인 400
매출할인
판매자 입장에서 발생되는 운임은 운반비(freight-out or delivery expense)계정으로 기타비용(영업손익을 구분표시하는 경우에는 판매비와관리비)으로 처리함
(주의) 매입과정에서의 운반비는 앞서 언급한 바와 같이 자산의 원가에 포함시킴
운반비
(판매자가 부담한 경우)제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
계속기록법에서는 판매시 매출수익의 인식과 더불어 매출원가라는 비용을 인식했기 때문에 기말에 특별히 해야 할 결산조정분개는 없음
단, 매출에누리와환입, 매출할인을 매출수익에서 차감하는 결산조정분개를 행해야 함
3. 결산조정분개와 마감분개
계속기록법에서의 결산조정분개와 마감분개
* 대체적인 방법으로 집합 손익계정에 차기하는 방 법(마감분개로 간주하는 방법)도 있음(교재 참고)
제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
장부에 매입과 매출 수량을 기록함으로써 기말재고수량을 파악하는 방법이다.
상품 매입시 자산의 증가로 보아 자산계정인 상품계정에 차기한다.
상품 매출시 매출과 매출원가 분개를 동시에 행한다.
기말의 상품계정 차변잔액은 상품의 기말재고액을 나타내며, 이를 재무상태표의 유동자산란에 보고한다.
매입할인과 매입에누리와환출은 상품계정에 대기하고 매입운임은 상품계정에 차기 한다.
결산조정분개는 매출할인과 매출에누리와환입에 대해서만 행한다.
계속기록법에 의한 회계처리 요약
제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
제3절. 계속기록법에 의한 회계처리
[예제 5-2]는 교재 참고 바람
제4절. 실지재고조사법에 의한 회계처리
상품 매입시 상품계정에 기록하지 않고 임시계정인 매입계정을 사용함
매입계정은 기말에 매출원가를 산출하기 위해 임시적으로 사용하는 계정으로서 자산계정이 아님
예) 외상으로 상품 ￦32,000을 매입함
(차) 매 입 32,000 (대) 현금(또는 매입채무) 32,000
1. 매입거래
매입에누리와환출
예) 외상으로 구매한 상품 중 ￦2,000을 결함을 이유로 반품하였다.
(차) 매 입 채 무 2,000 (대) 매입에누리와환출 2,000
매입할인
예) 매입자가 ￦30,000의 매입채무를 상환할 때 2%의 할인혜택을 받음 (차) 매 입 채 무 30,000 (대) 현 금 29,400
매 입 할 인 600
매입운임
예) 상품매입과정에서 매입운임 ￦4,000을 지출하였음
(차) 매 입 4,000 (대) 현 금 4,000
제4절. 실지재고조사법에 의한 회계처리
판매가 이루어진 경우 계속기록법에서는 매출을 기록함과 동시에 매출원가를
기록하지만,
실지재고조사법에서는 매출에 관한 분개만 하고 매출원가에 대해서는 회계처리를 하지 않음
예) 상품을 외상으로 ￦55,000에 판매함
(차) 매출채권 55,000 (대) 매 출 55,000
2. 매출거래
매출에누리와환입
예) 외상으로 판매한 상품 ￦5,000이 환입됨
(차) 매출에누리와환입 5,000 (대) 매출채권 5,000
매출할인
예) ￦50,000의 판매대금에 대해 현금할인이 이루어져 ￦49,000을 회수 (차) 현 금 49,000 (대) 매출채권 50,000
매출할인 1,000
실지재고조사법에서는 기말에 상품재고를 실사함으로써 매출원가를 산출하는 결산 조정분개를 해야 함
3. 결산조정분개와 마감분개
제4절. 실지재고조사법에 의한 회계처리
기말에 실사를 통해 기말재고수량을 파악하는 방법이다.
상품 매입시 임시계정인 매입계정을 사용하여 매입계정에 차기한다.
상품 매출시 매출수익 분개만 행하고 매출원가 분개는 하지 않는다.
매입할인과 매입에누리와환출, 매출할인과 매출에누리와환입 등의 항목은 별도의 계정을 사용하여 장부에 기록한다.
기중에는 상품계정을 사용하지 않고 기말에 실사를 통해 매출원가를 산출하는 결산 조정분개를 행한다.
실지재고조사법에 의한 회계처리 요약
제4절. 실지재고조사법에 의한 회계처리
실지재고조사법에서 매출원가의 계산
핵심
제4절. 실지재고조사법에 의한 회계처리
제4절. 실지재고조사법에 의한 회계처리
[예제 5-4]는 교재 참고 바람
