제7장 현금 및 단기금융자산

(1)

1 쪽번호 1

회 계 원 리

제7장 현금 및 단기금융자산

1. 현금 및 현금성자산 2. 단기금융자산

제7장 현금 및 단기투자자산

(2)

2 쪽번호 22

1. 현금 및 현금성자산

현금의 역할 및 중요성

기업 현금 “기업은 영업활동을 위하여 필요한

일정 수준의 현금을 보유하고 있어야 한다.”

• 영업활동에 어려움이 있을 수 있음

• 즉, 부채 상환이나 세금 납부 등에 문제가 생길 수 있음

• 수익성 측면에서 불리할 수 있음

• 현금 많이 보유한다고 이익이 발생하는 것 아님.

(즉 지폐 같은 통화 보유의 기대 이익 ) 문제가 생길 수 있음 (즉, 지폐 같은 통화 보유의 기대 이익 = zero)

지급불능의 위험이 높아짐 자산의 기대이익률이 낮아짐

현금관리의 제1원칙 위의 두 가지를 고려하여 가장 적절한 수준의 현금을 유지하는 것

(3)

3 쪽번호 33

1) 정의 1. 현금 및 현금성자산

현금 ( h)

• 통화, 보통예금, 타인발행수표, 자기앞수표, 우편환증서

• 당좌예금 및 소액현금

은행에 바로

(cash) 예입이 가능

현금은 아니지만 현금과 거의 같은 수준의 유동성을 가지는 것 현금성자산

(cash equivalents)

• 현금은 아니지만, 현금과 거의 같은 수준의 유동성을 가지는 것

• 기업어음 (CP: commercial paper),

양도성예금증서 (CD: certificate of deposit),

어음관리계좌 (CMA: cash management account), 환매조건부채권 (RP: repurchase agreement) 등의 단기금융상품으로서 다음 기준을 만족하는 것

단기금융상품으로서 다음 기준을 만족하는 것 현금성자산의 기준

- 확정된 금액의 현금으로 전환이 용이할 것확정된 금액의 현금 전환이 용이할 것 - 가치변동의 위험이 경미할(insignificant) 것

- 예) 취득일로부터 만기일이 3개월 이내인 회사채

MSOffice2 MSOffice3

(4)

슬라이드 3

MSOffice2 고객의 예탁금으로 단기금융상품에 투자․운용하여 발생된 수익금을 투자자에게 분배하는 형식으로 수시 입․출금이 가능하며 예금자보호대상에 포함되는 실적배당형 상품

, 2008-04-07

MSOffice3 증권사가 약정된 기일과 금리로 되사줄 것을 약속하고 파는 환매조건부채권 상품(저축)은 수시로 입.출금이 자유롭고 수익이 실세금리에 연동돼 있음. 은행권의 단기저축성예금(MMDA), 투신권의 초단기수익증권(SMMF, MMF), 종금사의 어음관리계좌(CMA)등에 대항해 증권사들이 내놓은 단기금융상품

, 2008-04-07

(5)

4 쪽번호 44

2) 현금관리제도 1. 현금 및 현금성자산

` 적절한 수준의 현금을 유지.

현금관리의 중요요소와 관리제도

` 현금의 수령, 보관 및 지출을 적절히 통제.

• 정기적으로 장부상의 현금잔액과 실제 현금잔액(시재액)이 일치하는지 점검.

수령한 현금(타인발행수표 등 포함)은 즉시 은행에 입금하여 사무실에 보유하고

• 수령한 현금(타인발행수표 등 포함)은 즉시 은행에 입금하여 사무실에 보유하고 있는 통화를 최소화.

• 원칙적으로, 현금 지급 시에는 통화가 아닌 어음이나 수표로 지급.

• 현금거래에 따른 위험을 줄이기 위하여 가급적 수표를 사용: 은행과 당좌계약을 체결하고 당좌예금 계좌를 개설.

• 일상 업무에 필요한 소액의 현금까지 어음이나 수표로 사용하는 것은 불편일상 업무에 필 한 액의 현금까지 어음이나 수 사용하는 것은 불편 소액의 현금을 사무실에 보관하여 사용.

(6)

5 쪽번호 55

3) 소액현금제도 1. 현금 및 현금성자산

소액현금제도 (petty cash system)

소액의 현금을 사무실에 보관하면서 우편료나 직원회식비 소액의 현금을 사무실에 보관하면서 우편료나 직원회식비 등에 필요한 현금으로 사용하는 것이 일반적입니다.

이를 위한 제도인 소액현금제도를 자세하게 살펴봅시다.

` 사무실에서 발생하는 일상적인 현금수요(예, 우편료, 회식비, 출장비, 소모품구입 등)를 충족하기 위하여 별도로 일정한 금액의 현금을 사무직원 소모품구입 등)를 충족하기 위하여 별도로 일정한 금액의 현금을 사무직원 중의 한 사람(보통 서무라 함)으로 하여금 관리하도록 하는 제도

` 특징특징

• 소액현금은 그 용도에 맞게 별도로 운용하는 현금이라는 점 외에는 현금과 꼭 같다.

소액현금으로부터 지출된 경비에 대해서는 영수증이 구비되어야 하며

•소액현금으로부터 지출된 경비에 대해서는 영수증이 구비되어야 하며, 소액현금이 소진될 때쯤이면 회계담당부서에 그 영수증을 제시하고 현금을 보급 받는다.

제7장 현금 및 단기투자자산• 회계담당부서에서는 소액현금을 보급해 주는 시점에서 일괄적으로

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6 쪽번호 66

1. 현금 및 현금성자산 3) 소액현금제도

예제 1-1 소액현금의 설정 소액현금제도 (petty cash system)

• 2008.5.2 : (주)한라는 소액현금제도를 시행하기로 하고

경리과는 서무계에 현금 ₩10,000을 지급하였다.

예제 1-2 소액현금의 지급 및 보급

• 2008.5.15 : 서무직원은 여비출장비 ₩3,000, 접대비 ₩6,000을 지출하였다.

• 2008.5.25 : 서무계는 위 경비에 대한 영수증을 경리과에 제출하여 총 ₩9,000의 현금을 보급(reimburse) 받았다.

(차) 소액현금 10,000 (대) 현금 10,000

예제 1-1

(차) 여비출장비 3,000 접 대 비 6,000

(대) 현금 9,000

예제 1-2

(8)

7 쪽번호 77

1. 현금 및 현금성자산 4) 현금과부족

현금과부족 계정 : 말 그대로 현금이 남거나 모자라는 현금과부족 (現金過不足, cash over and short)

현금과부족 계정 : 말 그대로 현금이 남거나 모자라는 경우에 설정되는 일시적인 계정.

` 현금시재액(現金時在額, cash on hand)이 장부상의 현금잔액과 차이 나는 경우,

` 철저한 현금관리를 위해 현금과부족은 발견 즉시 현금과부족이라는 계정과목에 기록한다.

` 현금과잉의 경우, 원인은 아직 모르지만 현금이 들어온 것으로 보고 현금 계정 차변에, 그리고 현금과부족 계정 오른쪽에 (마치 수익처럼) 분개한다.

(반대의 경우는 반대로 분개.)

주의! “현금과부족” 계정과목 : 일시적인 계정과목.

- 장부에는 기록되지만 재무상태표에 나타나서는 안 되는 계정.

현금과부족의 원인은 반드시 밝혀서 제대로 분개해 주어야 함

제7장 현금 및 단기투자자산 - 현금과부족의 원인은 반드시 밝혀서 제대로 분개해 주어야 함.

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8 쪽번호 88

1. 현금 및 현금성자산 4) 현금과부족

예제 2 1 현금과부족의 발견

현금과부족 (現金過不足, cash over and short)

예제 2-1 현금과부족의 발견

• 2008.5.12 : 실제 현금잔액(시재액)이 장부상 잔액보다 ₩8,000 많은 것을 발견하다.

예제 2-2

• 2008.5.31 : 현금과부족 원인 분석 결과, ₩8,000 중 ₩6,000 은 거래처에서 매출채권을 입금시킨 것을 누락하여 기입하지 않은 것임이 밝혀졌으나 나머지

현금과부족의 원인분석과 처리

매출채권을 입금시킨 것을 누락하여 기입하지 않은 것임이 밝혀졌으나, 나머지

₩2,000 은 원인을 밝힐 수 없어 잡이익으로 처리하기로 하다.

(차) 현금 8,000 (대) 현금과부족 8,000

예제 2-1

(차) 현금과부족 8,000 (대) 매출채권 6,000 잡 이 익 2,000

예제 2-2

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9 쪽번호 99

1. 현금 및 현금성자산 5) 당좌예금과 은행계정조정표

당좌예금(checking account) 당좌예금 개설과 지급

당좌예금(checking account)

= 수표(check)를 사용하기 위하여 개설한 예금.

수표를 상대방에게 발행하여 그 수표가 발행인의 당좌예금에서 결제되어 돈이 빠질 때까지는 어느 정도 시간이 걸린다.

그 시간은 상대방이 얼마나 신속히 그 수표를 자기 은행계정에 입금시키느냐에 달려있다.

수표 발행인의 입장에서는, 수표발행을 현금지급과 동일하게 보고 수표금액을 당좌예금 잔액 한도 내에서 쓰는 것이 안전하다.

수 액을 당좌예 액 내에서 것이 하다

“따라서 수표를 발행하는 순간 당좌예금 잔액을 감소시키는 기록을 하여야 한다.”

기록 하여야 다

(11)

10 쪽번호 1010

당좌예금 개설과 지급

예제 3-1 당좌예금의 개설과 지급

• 2008.5.1 : (주)서울백화점이 거래은행인 국민은행과 당좌계약을 체결하고 , 당좌예금 계좌에 ₩100,000을 입금하였다

• 2008.5.5 : (주)서울백화점이 (주)부산유통으로부터 상품 ₩50,000을 납품받고 수표로 지급하다 실지재고조사법을 가정한다

수표로 지급하다. 실지재고조사법을 가정한다.

2008.5.1 (차) 당좌예금 100,000 (대) 현금 100,000

예제 3-1

2008.5.5 (차) 매 입 50,000 (대) 당좌예금 50,000

(12)

11 쪽번호 1111

당 좌 차 월

수표는 당좌예금 잔액의 범위 내에서 사용할 수 있음.

그 잔액을 초과하여 발행하게 될 경우, 그 해결 방법으로 당좌차월을 사용

` 사전에 은행과 합의를 한 경우 일정한 금액 범위 내에서 당좌예금 잔액을 그 해결 방법으로 당좌차월을 사용.

` 사전에 은행과 합의를 한 경우, 일정한 금액 범위 내에서 당좌예금 잔액을 초과하여 수표를 사용할 수 있는데, 그 초과액 = 당좌차월.

` 당좌차월 = 마이너스 잔고 = 단기차입금.

` 당좌차월 마이너스 잔고 단기차입금.

결산일에 당좌차월의 대변잔액이 남아있으면 단기차입금 계정에 합산하여 표시할 수 있음.

(단 금융회사 요구에 따라 즉시 상환해야 하는 것은 (단, 금융회사 요구에 따라 즉시 상환해야 하는 것은

현금 및 현금성자산에 포함(즉 차감)하여 표시).

(13)

12 쪽번호 1212

예제 3-2 당좌차월의 처리 당 좌 차 월

• 2008.5.10 : (주)서울백화점은 국민은행과 ₩200,000 한도의 당좌차월계약을 체결.

당좌차월에 대해서는 연 10%의 이자를 지급하기로 함. 같은 날, (주)서울백화점이 (주)광주백화점으로부터 상품 ₩90 000 을 매입하고 수표를 발행 현재

(주)광주백화점으로부터 상품 ₩90,000 을 매입하고 수표를 발행. 현재 당좌예금잔액은 ₩50,000 .

• 2008.5.20 : 서울백화점이 국민은행 당좌예금 계좌에 ₩100,000 현금을 입금.

• 2008.5.29 : 서울백화점이 한라주식회사로부터 상품 ₩40,000을 매입하고 수표 발행.

5.10 (차) 매 입 90,000 (대) 당좌예금 50,000 당좌차월 40,000 5 20 (차) 당좌차월 40 000 (대) 현 금 100 000 예제 3-2

5.20 (차) 당좌차월 40,000 당좌예금 60,000

(대) 현 금 100,000

5 29 (차) 매입 40 000 (대) 당좌예금 40 000

제7장 현금 및 단기투자자산 5.29 (차) 매입 40,000 (대) 당좌예금 40,000

(14)

13 쪽번호 1313

은 행 계 정 조 정 표 (bank reconciliation)

당좌예금의 장부잔액이, 은행이 보낸 은행거래내역서(bank statement) 상의 당좌예금잔액과 일치하지 않는 경우가 발생합니다. 이런 경우 양자의 차이가 발생한 이유를 밝혀내고 적절한 조치를 취해야 합니다.

(주)서울백화점의 2008년 5월 31일자 원장의 당좌예금잔고는 ₩20,000

예제 4 ( ) ,

인데 은행에서 보내온 같은 날짜의 당좌예금 잔고가 ₩59,600 이다.

첫째, 정확한 당좌예금 잔고 ₩20,000 ? ₩59,600 ? 아니면 제3의 금액 ? 예제 4

첫째, 정확한 당좌예금 잔고 ₩20,000 ? ₩59,600 ? 아니면 제3의 금액 ? 둘째, 그 정확한 금액을 장부에 반영하기 위해 필요한 분개 추가 해야 .

이 두 잔액의 차이 ₩39,600 을 조정(reconcile)하는 내역을 보여주는 표

은행계정조정표 (bank reconciliation)

제7장 현금 및 단기투자자산 내역을 보여주는 표

(15)

14 쪽번호 1414

은 행 계 정 조 정 표 (bank reconciliation)

(주)서울백화점이 은행과 상호 확인하여 파악한 결과, 다음과 같은 사실을 밝혀냈다고 가정하고,

은행계정조정표를 작성해 봅시다.

1 (주)서울백화점이 5월 29일 당좌수표 ₩40,000 을 발행하여 상품 매입대금으로 지급하였는데 거래처에서 이 수표를 아직 현금으로 찾아가지 않았다. (미결제수표, outstanding check)

2 거래은행인 국민은행에서 (주)서울백화점의 당좌차월 사용에 대한 이자비용 ₩400 을 인출하였는데 회사에서는 그 사실을 모르고 기록하지 않았다.

(16)

15 쪽번호 1515

• 미결제 수표 ₩40,000 : 수표소지자가 잠시 현금청구를 늦추고 있을 뿐, 은 행 계 정 조 정 표 (bank reconciliation)

미결제 수표 ₩40,000 수표소지자가 잠시 현금청구를 늦추고 있을 뿐, 조만간 현금 청구해 갈 것. 서울백화점의 현금으로 볼 수 없음.

서울백화점의 현금잔고에서 이미 차감. 수정분개 필요 없음.

• 이자비용 ₩400 : 당좌예금 계좌에서 이미 차감되었으나

서울백화점은 통지 받지 않아 기록하지 못함.

이자비용 + 동시에 당좌예금 감소 분개 필요.

이자비용 동시에 당좌예금 감소 분개 필요.

(차) 이자비용 400 (대) 당좌예금 400 (차) 이자비용 400 (대) 당좌예금 400

결론적으로, (주)서울백화점의 2008년 5월 31일 현재 장부상의 현금잔고 = ₩20 000 은행잔고 = ₩59 600 장부상의 현금잔고 ₩20,000, 은행잔고 ₩59,600.

그렇지만 정확한 당좌예금 잔액 = ₩19,600.

(17)

16 쪽번호 1616

예제 4

은행계정 조정표의 작성

2008.5.31.

회사장부

은행계정조정표 예제 4

잔액 : ₩20,000 은행잔고 : ₩59,600 차감 : 이자비용 (400) 차감 : 미결제수표 (40,000) 수정후 잔액 : ₩19 600 수정후 잔액 : ₩19 600 수정후 잔액 : ₩19,600 수정후 잔액 : ₩19,600

유의! 이러한 조정의 과정을 보여주는 은행계정조정표는 은행이 작성하는 것이 아니라 기업이 작성한다 은행이 작성하는 것이 아니라 기업이 작성한다.

(18)

17 쪽번호 1717

미기록예금(deposit in transit) 은행계정조정표에서 조정을 필요로 하는 항목

미기록예금(deposit in transit)

기업이 당좌예금 계좌 입금하였으나 은행에서 아직 기입되지 않은 항목: 수정분개 불필요.

예) 월말에 은행시간 마감 후 입금되는 경우에 발생

조정항목 설 명 기업장부 수정 수정분개 은행잔고 수정

미결제수표 발행한 수표의 소지인이 아직

현금으로 인출하지 않았음 불필요 불필요 은행잔고에서

차감

현금으로 인출하지 않았음 차감

미기록예금

회사가 월말에 우편이나 ATM으로 (야간에) 입금했으나 은행잔고에 반영되지 않음

불필요 불필요 은행잔고에

추가

미기록입금 당좌예금계좌에 거래상대방이 입금하였으나 아직 통보 받지 못함

입금처리(당좌예금 잔고 증가)

(차) 당좌예금

(대) xxx 불필요

이자비용 거래은행이 이자비용을 차감했으나 비용처리(당좌예금 (차) 이자비용

불필요 이자비용 그 은행으로부터 통보 받지 못함 잔고 감소) (대) 당좌예금 불필요

은행수수료 거래 은행이 수수료를 차감했으나 그 은행으로부터 통보 받지 못함

비용처리(당좌예금 잔고 감소)

(차) 수수료

(대) 당좌예금 불필요

부도수표

거래상대방으로부터 받은 수표를 당좌예금에 입금했으나 월말에 그 수표가 부도됨

당좌예금잔액 (수표금액+제반비 용) 감액

(차) 부도수표

(대) 당좌예금 불필요

(19)

18 쪽번호 1818

부 도 수 표

기업이 거래당사자로부터 받은 수표를 거래은행에 입금하면, 그 은행은 상대방기업(수표발행기업)의 거래은행에 그

수표를 제시하고 지급을 요청(추심)합니다.

` 위 경우 지급이 원만하게 이루어지면, 기업의 당좌예금에 추심 금액이 입금된다 기업의 당좌예금에 추심 금액이 입금된다.

“BUT! 상대방기업의 당좌예금 계좌에 잔고가 충분하지 못하면 지급거절의 상황이 발생한다 ”

못하면 지급거절의 상황이 발생한다.

부 도

(不渡, NSF: Non-Sufficient Fund (보통, bounced check)

(20)

19 쪽번호 1919

예제 5-1 • (주)대구유통이 2008년 6월 27일 거래처인 (주)광주백화점에 대한 납품 부 도 수 표

예제 5 1 (주)대구유통이 2008년 6월 27일 거래처인 (주)광주백화점에 대한 납품 대금으로 받은 ₩50,000 의 당좌수표를 입금하였다. (실지재고조사법 가정)

• 6월 30일 위 수표가 부도가 난 사실을 통보 받았다. 거래은행에서는 이미 위 수표금액과 수수료 ₩1,000 을 차감하였다.

예제 5-2

,

• 8월 31일 위 수표의 발행회사인 (주)광주백화점으로부터 수수료 및 이자

₩1,300 을 포함하여 ₩52,300 의 현금을 회수하였다.

• 만약 8월 31일 위 수표에 대해 회수불능으로 포기할 것을 결정하였다면?

예제 5-3

예제 5-4 • 만약 8월 31일 위 수표에 대해 회수불능으로 포기할 것을 결정하였다면?

( ) ( )

예제 5 4

예제 5 1 (차) 당좌예금 50,000 (대) 매 출 50,000 (차) 부도수표 51,000 (대) 당좌예금 51,000

예제 5-1

예제 5-2

(차) 현 금 52,300 (대) 부도수표 51,000 이자수익 1,300 (차) 대손충당금 51 000 (대) 부도수표 51 000

예제 5-3

제7장 현금 및 단기투자자산예제 5-4 (차) 대손충당금 51,000 (대) 부도수표 51,000

(21)

20 쪽번호 20

금융자산(financial assets) 2. 단기금융자산

① 현금, ② 타기업 발행 지분상품(주식 등),

③ 거래상대방으로부터 현금 등 금융자산 수취할 계약상 권리(채권 등) 등

권리(채권 등) 등

4개 범주: i) 당기손익인식금융자산, ii) 만기보유금융자산, iii) 대여금 및 수취채권 iv) 매도가능금융자산 금융상품

(financial instrument) 거래당사자 일방에게 거래당사자 일방에게

금융자산(현금, 타사발행 주식 등)을,

동시에 다른 상대방에게

금융부채(financial liability)

거래상대방에게 현금 등 금융자산 인도하기로 하였거나, 잠재적으로 불리한 조건으로 거래상대방과 금융자산이나 동시에 다른 상대방에게

금융부채나 지분상품을 발생시키는 모든 계약

잠재적으로 불리한 조건으로 거래상대방과 금융자산이나 금융부채를 교환하기로 한 계약상 의무 등

2개 범주 i) 당기손익인식금융부채,

ii) 상각후원가로 측정하는 금융부채 지분상품(equity instrument):

주식처럼 기업 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 주식처럼, 기업 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분을 나타내는 모든 계약

1. 현금 및 현금성자산

제7장 현금 및 단기투자자산9 단기금융자산(short-term financial assets) :

당기손익인식금융자산, 1 년 내 만기 도래 또는 처분예정인 만기보유금융자산,

(22)

21 쪽번호 2121

1) 당기손익인식금융자산 2. 단기금융자산

¾ 당기손익인식금융자산 (financial assets at fair value through profit or loss) : 단기매매항목(자산)으로 분류되거나,

최초 인식(취득) 시점에 당기손익인식금융자산으로 지정된(designated) 금융자산 Æ 재무상태표나 주석에서 두 가지를 분리하여 표시.

* 단기매매항목(trading financial assets/liabilities) :

㈎ 주로 단기간 내 매각[또는 재매입] 목적으로 취득[또는 부담]하는 것 또는

㈎ 주로 단기간 내 매각[또는 재매입] 목적으로 취득[또는 부담]하는 것, 또는

㈏ 최근의 실제 운용형태가 단기적 이익획득 목적이라는 증거가 있으며, 공동으로 관리되는 특정 금융상품 포트폴리오의 일부, 또는

㈐ 파생상품(다만, 금융보증계약인 파생상품이나 위험회피수단으로 지정되고 위험회피에 효과적인 파생상품은 제외)

* 파생상품(derivatives) : 금융상품 등의 계약으로서, 다음 세 특성을 모두 가진 것.

⑴ 이자율, 금융․일반상품가격, 환율, 가격․비율의 지수 등 기초변수(underlying variable)의 변동에 따라 가치가 변동하고,

⑵ 최초 계약 시 순투자금액이 불필요하거나 (시장요소의 변동에 유사한 영향을 받을 것으로 기대되는) 다른 유형의 계약보다 적은 순투자금액이 필요하며,

⑶ 미래에 결제됨(settled)

제7장 현금 및 단기투자자산⑶ 미래에 결제됨(settled).

(23)

22 쪽번호 2222

금융자산의 4 범주 별 분류

-단기매매항목 -최초인식 시

-만기고정 & 지급금액 확정 -만기보유 의도와 능력

-활성시장*

가격 없음

-그 외 모든 최초인식 시 금융자산

지정

만기보유 의도와 능력 -대여금/수취채권 아님

가격 없음 - 지급금액 확정

금융자산

당기손익인식 금융자산

만기보유 금융자산

대여금 및 수취채권

매도가능 금융자산

* 활성시장(active market): 다음 세 조건을 모두 충족하는 시장

① 거래 항목들이 동질적임

② 거래의사가 있는 구매자들과 판매자들을 일반적으로 언제든지 찾을 수 있음

제7장 현금 및 단기투자자산 ② 거래의사가 있는 구매자들과 판매자들을 일반적으로 언제든지 찾을 수 있음

(24)

23 쪽번호 2323

금 융 자 산 의 범 주 ( 4 개 ) 와 정 의

당기손익인식금융자산 (financial assets at fair value through profit or loss 금 융 자 산 의 범 주 ( 4 개 ) 와 정 의

( g p

1) 단기매매항목으로 분류, 또는 2) 최초 인식(취득)시점에 당기손익인식항목으로 지정 만기보유금융자산(held-to-maturity financial assets)

1) 만기가 고정되었고(fixed maturity),

2) 지급금액 확정되었거나 확정가능한 (fixed or determinable payment) 비파생금융자산 . 만기까지 보유할 적극적 의도와 능력(positive intent and ability)이 있는 금융자산(p y)

(다만, 당기손익인식으로 최초 인식시점에 지정, 매도가능으로 지정한 것, 또는 대여금/수취채권의 정의를 충족하는 것은 제외)

대여금/수취채권(loans and receivables) 대여금/수취채권(loans and receivables)

지급금액이 확정되었거나 확정기능하며, 활성시장에서 가격 공시 안 되는 비파생금융자산 매도가능금융자산(available-for-sale financial assets)

매도가능항목으로 지정했거나, 다른 3 범주의 금융자산으로 분류되지 않는 비파생금융자산

(25)

24 쪽번호 2424

2. 단기금융자산 1) 당기손익인식금융자산

보유 주식 의 분류

주식은 발행하는 기업 입장에서는 자본금과 자본잉여금을 형성하지만, 그 주식을 매입한 기업 입장에서는 자산임.

또한, 주식은 사채와 달리 일반적으로 만기가 없음.

단기매매항목(자산) 또는 최초인식 시점

발행회사 경영에 유의적인 (significant) 또는 최초인식 시점 아니오

지정인가?

유의적인 (significant) 영향력을 행사하는가?

아니오

예 아니오 예

당기손익인식 금융자산 [유동자산]

관계기업투자 [투자자산]

매도가능 금융자산 [유동/투자자산]

제7장 현금 및 단기투자자산 [유동자산] [유동/투자자산] [ ]

(26)

25 쪽번호 2525

2. 단기금융자산

보유 주식의 회계처리

1) 당기손익인식금융자산

① 주식 구입 : 서울백화점이 2008년 11월 1일 상장회사인 현대자동차 주식을 예제 6

보유 주식의 회계처리

단기매매 목적으로 ₩ 81,000 (거래수수료 ₩1,000 포함 가격)에 매입.

② 수정분개 : 결산일인 12월 31일 이 주식의 시가가 ₩79,000 으로 하락.

③ 배당금 수령 : 2009년 3월 28일 위 주식으로부터 ₩800 의 배당금을 수령

③ 배당금 수령 : 2009년 3월 28일 위 주식으로부터 ₩800 의 배당금을 수령.

④ 주식 매각 : 4월 10일 위 주식을 ₩80,400 (거래수수료 공제 가격) 에 매각.

(차) 당기손익인식금융자산 80,000 거래수수료(비용) 1,000

(대) 현 금 81,000

①

거래수수료(비용) 1,000 (차) 당기손익인식금융자산

평가손실 1,000

(대) 당기손익인식금융자산 1,000

②

(차) 현 금 800 (대) 배당금수익 800

③

(차) 현 금 80 400 (대) 당기손익인식금융자산 79 000

④

제7장 현금 및 단기투자자산^④ (차) 현 금 80,400 (대) 당기손익인식금융자산 79,000

(27)

26 쪽번호 2626

` 회사채(corporate bonds) : 기업이 일반투자자로부터 비교적 거액의 채 권 (債券, bonds)

장기자금을 조달할 목적으로 발행한 채권.

- 발행회사 입장에서는 장기부채 (비유동부채).

` 회사채의 만기 : 1년 이상 장기이며 우리나라에서 발행되는 회사채의 만기는 3년이 가장 일반적.

` 채권에는 액면금액, 발행일 및 만기, 이자율과 이자지급기일 등이 정해져 있다.

` 채권소지자(채권투자자) : 정해진 기일에 정해진 이자를 받고, 만기일에는 액면금액을 돌려 받을 권리를 가진다.

(물론 채권소지자는 만기 전에 언제든지 시장에서 채권을 매각함으로써 )

현금화함과 동시에 시세차익을 누릴 수도 있다.)

(28)

27 쪽번호 2727

2. 단기금융자산 채권의 회계처리

1) 당기손익인식금융자산 채권의 회계처리

채권은 일반적으로 만기가 장기이므로 만기보유금융자산으로 분류

^.

회계처리함.

만기보유금융자산(held-to-maturity investments)

¾ 정의: 만기가 고정되어 있고 지급금액이 확정되었거나 확정가능하며 회사가 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력을 가지고 있는 금융자산으로서

금융자산으로서,

수취채권이나 대여금이 아닌 경우

¾ 대표적인 만기보유금융자산 Æ 채권(債券, bonds) :

회사채 (corporate bonds)

( )

국.공채(public bonds)

(29)

28 쪽번호 2828

-회사채를 단기매매목적으로 보유, 또는 최초인식 시점에 지정하는 채권의 공정가치 평가

경우, 당기손익인식금융자산으로 기록.

- 당기손익인식금융자산으로부터 이자 수령하면 이자수익 인식.

당기손익인식금융자산은 결산일에 취득원가 아닌 공정가치 평가

합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 사이의 공정가치

당기손익인식금융자산은 결산일에 취득원가 아닌 공정가치 평가.

거래에서 자산이 교환되거나 부채가 결제될 수 있는 금액 시장성 있는 유가증권 : 시장가격을 공정가치로 보며, 시장가격은 재무상태표일 현재의 종가로 함

공정가치 (fair value)

시장가격은 재무상태표일 현재의 종가로 함.

` 한국거래소 상장 주식 Æ 일반적으로, 시장성 있는(marketabe) 증권으로서 신뢰성 있는 공정가치가 있는 것으로 봄.

공정가치가 취득원가보다 목적적합성(relevance)이 높으며 신뢰성 있는 평가액을 확보할 수 있기 때문

` 공정가치가 당기손익인식금융자산 Æ 취득원가 포기하고 공정가치로 평가.

이유 :

제7장 현금 및 단기투자자산 높으며, 신뢰성 있는 평가액을 확보할 수 있기 때문.

(30)

29 쪽번호 2929

현금성자산 요건 보유 회사채 의 분류

현금성자산 요건 충족?

(현금전환이 용이,

단기매매자산으로 분류 또는 최초인식 시 지정?

아니오

가치 변동 위험이

경미함) 아니오

예

만기까지 보유?

예

예 아니오

예

현금 및 현금성자산

(유동자산)

당기손익인식 금융자산 (유동자산)

만기보유 금융자산 (투자자산) 매도가능

금융자산 (유동/투자자산)

(유동자 ) ( ) (유동/투자자산) (투자자 )

(31)

30 쪽번호 3030

당기손익인식금융자산 - 회사채의 회계처리

① (주)서울백화점이 2008년 12월 1일 (주)삼성전자가 발행한 사채를 예제 7

단기매매 목적으로 ₩ 10,300 (수수료 ₩300 포함 가격) 에 매입하였다.

이 사채의 만기는 2009년 12월 31일이며, 시장에서 활발히 거래되고 있다

예제 7

있다.

② 결산일인 2008년12월 31일 이 사채로부터 ₩100 의 이자를 수령하였다. 그리고 이 사채의 시가가 ₩10,500 으로 상승하였다

(차) 당기손익인식금융자산 10,000 (대) 현 금 10,300

① (차) 당기손익인식금융자산 10,000 거래수수료(비용) 300

(차) 현 금 100 (대) 이자수익 100

①

② (차) 현 금 100 당기손익인식 금융자산 500

(대) 이자수익 100 당기손익인식금융자산

평가이익 500

②

(32)

31 쪽번호 3131

단 기 대 여 금

2) 기타 단기금융자산 2. 단기금융자산

당기손익인식금융자산 외에 단기금융자산으로 단기대여금과 수취채권이 있고 1년 이내에 단 기 대 여 금

단기대여금과 수취채권이 있고, 1년 이내에 만기가 도래하는 만기보유금융자산과

매도가능금융자산이 있음.

` 단기대여금: 임원·종업원, 관계회사, 협력업체 등에 대해서 만기 1년 이내로 대여해 준 자금.

` 단기대여금으로부터 발생하는 이자는 이자수익으로 인식.

` 단기대여금은 별도의 항목으로 재무상태표의 유동자산에 나타낼 수도 있고, 단기금융자산으로 분류하여 재무상태표에 통합 표시할 수도 있음.

¾ 이와 반대로, 1년 이내의 만기로 현금을 차입하면 단기차입금 (재무상태표 상 유동부채)

(재무상태표 상 유동부채).

¾ 단기차입금도 관계회사 또는 협력회사로부터 차입해 올 수 있지만, 금융기관 단기차입금이 가장 일반적인 단기차입금.

(33)

32 쪽번호 3232

단기대여금과 단기차입금의 회계처리 2. 단기금융자산 2) 기타 단기금융자산

① 2008년 10월 1일 서울백화점이 관계회사인 안성청과에 ₩10,000 을 대여하다. 상환예정일 2009년 3월 31일에 연12%의 이자를 받기로 하다.

예제 8

② 2008년 12월 31일 양 회사의 결산일에 3개월 분 발생이자를 인식하다.

③ 2009년 3월 31일 안양청과로부터 원금과 이자를 받다.

(주) 서울백화점 (주) 안성청과

(차) 단기대여금 10,000 (대) 현 금 10 000

(차) 현 금 10,000 (대) 단기차입금 10 000

① (대) 현 금 10,000 (대) 단기차입금 10,000

(차) 미수이자 300 (차) 이자비용 300

② (차) 미수이자 300 (대) 이자수익 300

(차) 이자비용 300 (대) 미지급이자 300

③ (차) 현 금 10,600 (대) 단기대여금 10,000

미수이자 300

(차) 단기차입금 10,000 미지급이자 300

이자비용 300

③