제06장
종합원가계산
원가회계: 중앙대학교 경영경제대학 박창헌 교수
학습 주제
• 제1절 서론
• 제2절 개별원가계산과 종합원가계산
- 차이점 / 개별원가계산과 종합원가계산의 흐름 / 종합원가계산의 원가의 흐름
• 제3절 완성품환산량
- 의의 / 필요성 / 완성품환산량 계산 /
완성품환산량을 이용하여 원가배부 – 기초재공품이 없는 경우
• 제4절 종합원가계산의 원가계산절차 - 종합원가계산의 원가계산 5단계 /
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정 / 완성도와 재료원가•가공원가 완성도
• 제5절 연속되는 제조공정이 존재하는 경우
- 의의 / 제2공정의 원가계산
1. 서론
제품원가계산의 중요한 기능은 제품이나 서비스의 원가를 계산하는 것임.
제품원가계산은 각 기업의 생산형태 또는 원가의 집계방법에 따라 개별원가계산 (job-order costing)과 종합원가계산(process costing)으로 구분할 수 있음.
개별원가계산은 주로 조선업, 항공기산업, 기계공업 등과 같이 고객의 주문에 따라 특정 제품을 개별적으로 생산하는 기업에서 사용하는 원가계산방법으로, 제조원가 를 개별 작업별로 구분하여 집계함.
종합원가계산은 정유업, 화학공업, 제지업, 시멘트공업 등과 같이 동종 제품을 연속 적으로 대량생산하는 기업에서 사용하는 원가계산방법으로, 제조원가를 제조공정 별로 구분하여 집계함.
2
2.1 개별원가계산과 종합원가계산 - 차이점
2.2 개별원가계산과 종합원가계산의 흐름
개별원가계산에서는 개별작업별로 작업원가표를 기초로 원가계산하므로 하나의 재 공품계정을 사용.
4
개별원가계산과 종합원가계산의 흐름
종합원가계산에서는 제조공정별로 원가를 집계하므로 제조공정마다 재공품계정을 사용
2.3 종합원가계산의 원가의 흐름
공정A와 공정B의 제조공정을 통하여 제품 생산시 종합원가계산의 원가의 흐름:
6
*전공정대체원가(transferred-in cost): 앞 공정에서 대체받은 원가 라는 의미. aka 전공정원가.
*차공정대체원가(transferred-out cost): 다음 공정으로 대체되는 원가라는 의미. 차공정원가. 주의: 자공정원가와 구별.
종합원가계산의 원가의 흐름
종합원가계산의 기본적인 원가의 흐름은 재공품계정이 여러 개 존재한다는 것을 제 외하고는 개별원가계산과 유사함:
종합원가계산의 원가의 흐름
8
3. 완성품 환산량
의의: 완성품 환산량(equivalent units)이란, 일정기간에 투입한 원가를 만일 그 기간 에 완성품만을 생산하는 데 투입했더라면 달성되었을 완성품 수량으로 나타낸 수치.
필요성: 종합원가계산은 제조공정별로 집계된 (요소)원가를 (공정)완성품과 기말재 공품에 배분(안분)하여 완성품원가와 기말재공품원가를 계산함. 이 때 원가배분(안 분)을 위한 기준이 필요. 완성품 물량(수량)과 기말재공품 물량(수량)을 안분의 기준 으로 쓸 수는 없음. 왜냐하면 완성된 완성품 1단위와 미완성된 기말재공품 1단위는 물량(수량)은 같아도 원가투입 측면에서는 동일하지 않기 때문. 따라서 이 때 원가배 분을 위한 공통분모가 될 기준이 필요한데 이 역할을 하는 것이 완성품 환산량임. (다 음의 기본자료 예제 참조.)
3.3 완성품환산량 계산
10
완성품환산량 계산
완성품 환산량(equivalent units)이란, 일정기간에 투입한 원가를 만일 그 기간에 완 성품만을 생산하는 데 투입했더라면 달성되었을 완성품 수량으로 나타낸 수치.
따라서 완성품의 경우에는 물량(수량) 200개 전체가 곧 완성품환산량이 됨.
그러나 미완성된 기말재공품은 물량(수량)과 완성품환산량이 일치하지 않음.
기말재공품 200개는 50% 완성되었기 때문에(완성도 50%), 기말재공품 200개에 투입된 원가를 완성품만을 생산하는 데 투입했더라면 물량*완성도= 200개*
50% = 100개가 생산되었을 것임. 따라서 기말재공품의 완성품환산량은 100개.
완성품환산량 계산
12
완성품 환산량 = 물량(수량) * 완성도
완성도: 완성품을 만들기 위하여 투입되어야 하는 원가(예정투입액) 대비 실제투입액의 비율.
따라서원가요소별로 원가투입형태가 다르다면 원가요소별로 완성도를 파악한 후 원가요소별 로 완성품환산량을 계산하여야 함.
3.4 완성품환산량을 이용한 원가배부- 기초재공품이 없는 경우
기본자료 원가배부 예: ₩3,000,000의 원가를 완성품의 완성품환산량 200개와 기말 재공품의 완성품환산량 100개를 기준으로 완성품과 기말재공품에 배부!
배부할 원가를 배분비율로 배부
완성품환산량을 이용한 원가배부- 기초재공품이 없는 경우
14
기본자료 원가배부 예: ₩3,000,000의 원가를 완성품의 완성품환산량 200개와 기말 재공품의 완성품환산량 100개를 기준으로 완성품과 기말재공품에 배부!
배부기준수(완성품환산량)에 배부기준(완성품환산량) 단위당 원가를 곱하여 계 산 ➡ 이 방법을 앞으로 종합원가계산의 제조원가보고서에서 사용함.
완성품환산량을 이용한 원가배부- 기초재공품이 없는 경우
원가투입형태: 기본자료에서는 모든 원가가 공정의 진행에 따라 비례적으로 발생한 다고 가정하였음. 그러나 일반적으로 재료는 공정의 특정시점에 투입되고 가공원가 는 공정의 진행에 따라 발생하므로 재료원가와 가공원가의 투입형태(발생시점, 투입 시점)는 다름. ➡ 종합원가계산의 제조원가보고서 작성시 제조원가를 재료원가와 가 공원가로 구분하여 집계한 후 재료원가와 가공원가별로 완성품환산량과 그 단위당 원가를 구하여 원가계산을 함.
4. 종합원가계산의 원가계산절차
16
종합원가계산의 원가계산 5단계: 제조원가보고서를 제조공정별로 작성하여 완성품 원가와 기말재공품원가를 계산.
종합원가계산의 원가계산절차
종합원가계산의 원가계산절차
18
5.2.1 원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-평균법
기초재공품이 존재한다면 기초재공품원가와 당기투입원가가 완성품과 기말재공품에 배부되 기 때문에 ‘기초재공품원가를 어떻게 다룰 것인가?’에 대한 원가흐름의 가정이 필요함.
평균법(weighted average method; 가중평균법)
평균법은 전기에 이미 착수된 기초재공품(즉, 전기의 기말재공품)의 기완성도를 무시하고, 기초재공품도 당기에 착수된 것처럼 가정함. (즉, 기초재공품의 완성 도를 항상 0%로 가정하는 특수한 선입선출법으로 볼 수 있음).
원가투입형태가 다른 원가요소별로, 기초재공품원가와 당기투입원가를 구분하 지 않고 이들을 합한 총원가(즉, 당기까지 원가)를 당기까지 작업량(총완성품환 산량)으로 나누어 계산한 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가를 이용하여 완 성품과 기말재공품에 배부.
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-평균법
20
평균법 종합원가계산의 원가계산 5단계
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-평균법
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-평균법
22
예제 01_제조원가보고서 작성-평균법
예제 01_제조원가보고서 작성-평균법
24
예제 01_제조원가보고서 작성-평균법
예제 01_제조원가보고서 작성-평균법
26
예제 01_제조원가보고서 작성-평균법
*그림 6-10의 재료원 가에서 보듯이 평균법 에서는 기초재공품과 당기작업량의 완성품 환산량 단위당 재료원 가가 가중평균된 단위 당 재료원가(₩11.5)를 이용하여 '기초재공품 원가+당기투입원가' 를 완성품과 기말재공 품에 배부함.
5.2.2 원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-선입선출법
28
선입선출법(first-in first-out method)
선입선출법은 먼저 제조 착수된 것이 먼저 완성된다고 가정함. 따라서 전기중에 이미 착수된 기초재공품이 당기중에 먼저 완성품이 되고, 당기착수량 중 일부가 완성품(당기착수완성품), 일부는 기말재공품이 된다고 보고 원가계산.
선입선출법에서는 기초재공품원가와 당기투입원가를 명확히 구분하여 기초재 공품원가는 모두 완성품원가에 포함시킴. 당기투입원가는 당기투입원가를 당기 작업량으로 나누어 계산한 완성품환산량 단위당 원가를 이용하여 당기작업량 에 따라 완성품과 기말재공품에 배부함.
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-선입선출법
선입선출법 종합원가계산의 원가계산 5단계
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-선입선출법
30
선입선출법 종합원가계산의 원가계산 5단계
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-선입선출법
선입선출법 종합원가계산의 원가계산 5단계
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-선입선출법
32
선입선출법 종합원가계산의 원가계산 5단계
원가흐름의 가정에 따른 원가계산과정-선입선출법
선입선출법 종합원가계산의 원가계산 5단계
예제 02_제조원가보고서 작성-선입선출법
34
예제 02_제조원가보고서 작성-선입선출법
예제 02_제조원가보고서 작성-선입선출법
36
예제 02_제조원가보고서 작성-선입선출법
예제 02_제조원가보고서 작성-선입선출법
38
예제 02_제조원가보고서 작성-선입선출법
*선입선출법에서 기초 재공품원가는 모두 완 성품원가에 포함되므 로 당기투입원가만이 배부의 대상이 되며, 당기투입원가는 당기 작업량 때문에 발생하 므로 당기투입원가를 당기작업량에 배부함.
*그림 6-13에서 보듯 이 선입선출법에서는 당기작업량의 완성품 환산량 단위당 원가를 이용하여 당기투입원 가를 완성품과 기말재 공품에 배부함.
40
완성도의 의미 (기초재공품의 완성도, 기말재공품의 완성도)
기초재공품의 완성도, 기말재공품의 완성도라고 할 때 완성도는 공정상의 위치, 즉 물리적인 진척 정도를 의미하며, 원가의 투입 정도(재료원가와 가공원가의 완성도)를 의미하는 것은 아님.
따라서 자료에서 제시하는 기초재공품 완성도와 기말재공품 완성도는 각 재공 품이 공정의 몇 % 시점에 위치하고 있는지를 의미함.
4.3 완성도와 재료원가•가공원가 완성도
재료원가 완성도와 가공원가 완성도 파악
재료원가 완성도와 가공원가 완성도는 산출물에 대한 재료원가와 가공원가의 투입 정도를 의미함.
예를 들어, 기말재공품의 가공원가 완성도가 40%라면 완성에 필요한 가공원가 중 40%가 투입되었다는 의미임.
완성도와 재료원가•가공원가 완성도
예제 03_재료원가완성도 파악
42
예제 03_재료원가완성도 파악
예제 03_재료원가완성도 파악
44
예제 03_재료원가완성도 파악
예제 03_재료원가완성도 파악
46
예제 03_재료원가완성도 파악
예제 03_재료원가완성도 파악
48
예제 03_재료원가완성도 파악
5. 연속되는 제조공정이 존재하는 경우
종합원가계산에서 여러 개의 제조공정이 존재하는 경우에 제2공정의 원가계산과정 은 다음과 같다. (제2공정 이후 공정의 원가계산과정은 제2공정의 경우와 동일함).
용어 정리: (그림 6-15 참조)
재공품(제1공정)의 기초재공품원가: 전기 말 제1공정의 기말재공품원가
재공품(제2공정)의 기초재공품원가: 전기 말 제2공정의 기말재공품원가
재공품(제2공정)의 (당기투입원가 중) 전공정대체원가: 당기중 제1공정에서 대체된 원 가로 제1공정의 재료원가와 가공원가의 합으로 구성되어 있음
재공품(제2공정)의 (당기투입원가 중) 재료원가와 가공원가: 제2공정에서 당기중 투입 한 원가(자공정원가).
50
연속되는 제조공정이 존재하는 경우
5.2 제2공정의 원가계산
제2공정의 원가계산과정은 제1공정의 경우와 거의 동일함. 다만, 제2공정의 원가계 산을 할 때는 다음의 사항들을 추가로 고려하여야 함;
52
제2공정의 원가계산
제2공정의 원가계산
54
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
56
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
58
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
60
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
62
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
예제 04_제2공정의 제조원가보고서 작성
64
본 강의안은 『원가관리회계 』(임세진, 2014, 제4판, 도서출판파란) 교재에 기초한 교육 목적용 강의를 위하여 마련된 것입니다.
위 교재의 구매와 사용을 전제로 한 강의 학습용 이외의 목적으로는 사용을 금합니다.
