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본 자료는 IFRS 회계원리(신영사, 반선섭 외 7인 공저)의 강의자료를 공저자인 이은철(동덕여대)이 변형한 자료입니다.

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1. 회계상의 거래란 무엇인가?

2. 거래의 이중성이란 무엇인가?

3. 회계등식이란 무엇인가?

4. 대차평형의 원리란 무엇인가?

5. 계정기입의 원칙을 이해하는가?

6. 분개와 전기를 할 수 있는가?

세부 학습목표

이번 강의가 끝나면 여러분은 아래의 질문에 답할 수 있어야 합니다.

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1. 회계상 거래의 정의

제1절. 회계상의 거래

 회계정보를 제공하기 위해 기업이 우선적으로 해야 할 일은 기업과 관련된 여러 경영활동 중에 장부에 기록할 대상을 식별(identification)하는 것임

 기업의 경영활동이 계속되는 한 특별한 경우를 제외하고는 기업의 재무상태(자산 이나 부채 또는 자본)는 계속 변동함

 경영자나 기타 정보이용자들이 기업의 재무상태를 수시로 파악할 수 있으려면 기업은 재무상태의 변동을 적절히 장부에 반영해야 함

 회계에서는 기업의 경영활동 중

① 재무상태, 즉 자산이나 부채 또는 자본의 변동을 초래하면서

② 그 변동 금액을 화폐단위로 신뢰성 있게 측정할 수 있는 사건을 회계상 거래

(transaction)

라 하며, 회계상 거래만을 장부에 기록함

핵심

(4)

제1절. 회계상의 거래

회계상 거래

핵심

(5)

제1절. 회계상의 거래

(6)

2. 거래의 이중성

제1절. 회계상의 거래

 거래의 이중성

(duality of transaction)

이란 어떤 거래이든 자산이나 부채, 자본의 변동을 초래하는 원인과 결과라는 두 가지 속성이 함께 들어있다는 것을 의미함

 즉, 자산이 증가하게 되면 다른 자산이 감소되든지 아니면 부채 또는 자본의 증가를 초래한다는 것임

예 1) 은행으로부터 현금 ₩20,000을 차입함

 현금이라는 자산이 ₩20,000 증가했으며,

 동시에 상환해야 할 부채인 차입금도 ₩20,000만큼 증가함

예 2) 현금 ₩20,000을 지급하여 차입금을 상환함

 현금이라는 자산의 감소 ₩20,000

 차입금이라는 부채의 감소 ₩20,000

핵심

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2. 거래의 이중성 (계속)

제1절. 회계상의 거래

 모든 거래는 원인과 결과를 항상 함께 가지고 있으며, 또한 원인의 금액과 결과의 금액도 항상 일치함

 회계에서는 거래의 이중성에 따라 모든 거래를 원인과 결과로 나누어 이중으로 기록함

 이처럼 하나의 거래를 이중으로 기록하는 기록방법을 복식부기(double-entry book-keeping)라 부름

핵심

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식의 분해

핵심

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 1 (1월 1일) 현금 ₩5,000,000을 출자하여 세탁소를 개업하다. 동 일자로 종업원 1명을 고용하기로 하고 아울러 상가의 일부를 1년간 임차하기로 하다. 임차료는 월

₩100,000씩 2개월치를 홀수달에 선불로 지급하기로 하다.

 이 거래가 짚신세탁소의 재무상태(회계등식)에 미치는 효과를 나타내 보면 위와 같 이 현금(자산)이 증가하고 동시에 동액의 자본(자본금)이 증가했다는 것을 알 수 있다.

 종업원의 고용과 상가의 임차계약은 회계상 거래가 아니므로 기록할 필요가 없다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 2 (1월 2일) 1월과 2월분 상가 임차료 ₩200,000을 현금으로 지급하다.

 상가의 일부를 임차하여 임차료를 현금으로 지급하게 되면 현금(자산)이 감소하고 임차료(비용)의 발생으로 자본(이익잉여금)이 감소하게 된다. [거래 2] 이후에도 회 계등식이 여전히 성립함을 알 수 있다

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 3 (1월 4일) 세탁을 해주고 현금 ₩1,000,000을 받다.

 본래의 영업목적인 세탁용역을 제공하게 되면 현금(자산)이 증가하고 매출(수익)의 발생으로 자본(이익잉여금)이 증가하게 된다.

 [거래 2]와 [거래 3]을 자세히 살펴보면 자산이 감소되면 자본이 감소되고, 자산이 증가하면 자본이 증가됨을 알 수 있다.

 자산이 증가하면서 자본이 감소되는 경우나 자산이 감소되면서 자본이 증가되는 경우는 발생될 수 없음을 알 수 있을 것이다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 4 (1월 8일) 갑으로부터 현금 ₩1,000,000을 단기간 차입하다.

 갑으로부터의 자금조달 활동(재무활동)으로 현금(자산)이 증가하고 단기차입금이라 는 부채가 증가하게 된다. 이후에도 회계등식은 여전히 성립한다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 5 (1월 10일) 을의 운동화를 세탁해 주고 대가 ₩2,000,000을 다음에 받기로 하다.

 외상으로 세탁용역을 제공하게 되면 매출채권이라는 자산이 증가하고 매출(수익)의 발생으로 자본(이익잉여금)이 증가하게 된다. 이후에도 회계등식은 계속 성립한다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 6 (1월 12일) 갑으로부터의 차입액 중 ₩300,000을 현금으로 상환하다.

 갑에 대한 차입금을 상환하게 되면 현금(자산)이 감소하는 대신 단기차입금이라는 부채가 감소하게 된다. 이후에도 여전히 회계등식은 성립하게 된다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 7 (1월 15일) 을의 외상대금 중 ₩500,000을 현금으로 받다.

 [거래 7]로 인하여 매출채권(자산)이 감소하고 현금(자산)이 증가하게 되는데 이후 에도 회계등식은 여전히 성립하게 된다.

 동일한 논리로 부채가 감소하고 다른 부채가 증가하거나 자본이 감소하고 다른 자 본이 증가하더라도 회계등식은 성립하게 된다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 8 (1월 20일) 갑의 운동화를 ₩200,000에 세탁해 주고 대금은 차입금과 상계하다

 [거래 8]은 단기차입금(부채)의 감소와 매출(수익)의 발생으로 이익잉여금이 증가되 는 거래이다. 등식의 좌변의 변동은 없더라도 회계등식은 여전히 성립하게 된다.

 [거래 8]에서 알 수 있듯이 자산의 변동이 없다면, 부채가 감소하게 되면 다른 부채 가 증가하든지 아니면 자본이 증가되어야 하며, 부채가 증가하게 되면 다른 부채가 감소되든지 아니면 자본이 감소되어야 한다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 9 (1월 25일) 종업원에 대한 급여 ₩800,000을 현금으로 지급하다.

 급여를 현금으로 지급하게 되면 현금(자산)이 감소하고 급여(비용)의 발생으로 인하 여 자본(이익잉여금)이 감소하게 된다. 이후에도 회계등식은 계속 성립한다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 10 (1월 28일) ₩300,000의 배당금을 현금으로 지급하다.

 [거래 10]은 배당금의 지급으로 현금(자산)이 감소되고 이익잉여금이 감소되는 거 래이다. 앞서 언급했듯이 배당금은 비용이 아니면서 이익잉여금의 감소를 초래한다.

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

회계등식을 이용한 거래의 기록 연습

거래 11 (1월 31일) 1월분 수도광열비 ₩400,000을 납부요청받았으나 미납하다.

 [거래 11]은 비용(수도광열비)의 발생으로 자본(이익잉여금)이 감소하고 비용을 아 직 지급하지 않았으므로 미지급비용(부채)이 증가하게 되는 거래이다. 이후에도 여 전히 회계등식은 성립한다.

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 회계등식을 이용해도 장부를 만들 수 있으나 아래와 같은 문제점이 있음

 자산과 부채 및 자본을 나타내는 항목의 수가 많을 때에는 지면 크기의 한계로 기록이 곤란함

 개별항목에 변화가 일어났다는 사실은 알려주지만 그 원인이 무엇이었는지를 일목요연하게 알려주지 못함

 이러한 문제점들을 해결하기 위해 계정을 고안했으며, 이를 이용하여 분개를 하면 앞서 제기한 문제들을 해결할 수 있음

제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

핵심

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

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제2절. 회계등식을 이용한 거래의 기록

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1. 계정의 의의와 유용성

제3절. 계정과 계정기입

 회계등식을 이용하여 거래를 기록할 때 발생되는 문제점 중의 하나는 개별항목의 변동을 일목요연하게 파악할 수 없다는 것임

 회계에서는 회계기간 동안 발생되는 거래들을 항목별로 체계적으로 기록하기 위하 여 계정이라는 것을 사용함

 계정

(accounts:a/c)

이란 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 등에 속하는 여러 항목들을 각기 구분하여 그 증가 또는 감소를 기록하는 장소(또는 단위, 수단)임

 동일한 거래나 항목마다 하나의 계정을 설정하면 아무리 많은 거래가 발생되어 자산이나 부채가 변동되더라도 각각의 계정을 찾아봄으로써 각 항목의 증감내 역과 현재 잔액을 쉽게 파악할 수 있음

 아래의 계정은 약식 계정으로 계정의 명칭이 있고, 아래를 왼쪽과 오른쪽으로 분할하여 영문자의 T자 형태를 하고 있다고 하여 T계정이라 함

핵심

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2. 계정기입의 원칙과 복식부기원리

제3절. 계정과 계정기입

 현금계정의 경우 증가나 감소(-)를 나타내는 표시 없이 T계정의 형태에 차변에는 증가를 기입하고 대변에는 감소를 기록하면, 차변기입은 증가를 뜻하고 대변기입 은 감소를 의미하는 것임

 차변에 기입된 금액의 합계에서 대변에 기입된 금액의 합계를 차감하면 항상 현금 잔액이 얼마인가를 알 수 있음

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제3절. 계정과 계정기입

 현금을 포함한 모든 자산계정은 해당 자산이 증가하면 차변에 기입하고, 감소하면 반대편인 대변에 기입함.

 부채와 자본 계정에 대해서는 그 증가를 대변에 기입하고 감소를 차변에 기입

 부채와 자본의 경우 그 증가와 감소를 기록하는 위치가 자산과 반대방향인 것은 회계등식에 부채와 자본이 자산의 반대편에 있기 때문임

 이렇게 기록해야만 모든 계정의 차변기입 합계와 대변기입 합계가 일치되어 회계등식이 성립될 것임  이를 대차평형의 원리(대차균형의 원리)라고 함

대차평형의 원리

핵심

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제3절. 계정과 계정기입

계정기입의 원칙

핵심

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제4절. 회계순환과정

 회계에서는 매 회계기간마다 발생하는 수많은 거래들을 장부에 일일이 기록한 후 기말에 이를 몇 가지 재무제표로 요약하는 과정을 반복적으로 수행함

 매 회계기간마다 거래를 식별, 기록, 요약하여 재무제표를 작성하는 순환적 과정을 회계순환과정

(accounting cycle)

이라 함

회계순환과정

핵심

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1. 분개와 거래요소 간 결합관계

제5절. 분개와 분개장

 거래가 발생되면 최소한 ① 어느 계정에 기록할 것인가, ② 어느 쪽(차변 또는 대변) 에 기록할 것인가, ③ 얼마의 금액으로 기록할 것인가를 결정해야 함

 회계상의 거래가 위와 같이 분석되면 곧바로 계정에 기입할 수도 있지만 발생될 수 있는 오류를 방지하기 위해 분개라는 절차를 거침

 즉, 분개(journalizing or journal entry)란 차변에 기록할 계정과목과 금액 및 대변에 기록할 계정과목과 금액을 파악하여 분개장(journal)에 기록하는 절차를 의미함

핵심

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제5절. 분개와 분개장

① 현금 ₩100,000을 지급하고 비품을 구입하다.

자산(비품)의 증가 자산(현금)의 감소

② 현금 ₩100,000을 단기간 차입하다.

자산(현금)의 증가 부채(단기차입금)의 증가

③ 주식을 액면으로 발행하여 현금 ₩100,000을 조달하다.

자산(현금)의 증가 자본(자본금)의 증가

④ 건물 임대료로 현금 ₩100,000을 받다.

자산(현금)의 증가 수익(임대료)의 발생

거래요소의 결합관계

예) 자산의 증가와 결합되는 거래요소

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제5절. 분개와 분개장

⑤ 현금 ₩100,000을 지급하고 비품을 구입하다.

자산(비품)의 증가 자산(현금)의 감소

⑥ 매입채무 ₩100,000을 현금으로 상환하다.

부채(매입채무)의 감소 자산(현금)의 감소

⑦ 주주에 대한 배당금으로 현금 ₩100,000을 지급하다.

자본(이익잉여금)의 감소 자산(현금)의 감소

⑧ 급여 ₩100,000을 현금으로 지급하다.

비용(급여)의 발생 자산(현금)의 감소

거래요소의 결합관계

예) 자산의 감소와 결합되는 거래요소

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제5절. 분개와 분개장

거래요소의 결합관계

핵심

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2. 분개장과 분개의 표시방법

제5절. 분개와 분개장

 회계상 거래는 계정에 옮겨 적기 전에 분개장에 날짜순으로 최초로 기록됨(분개장은 거래를 처음으로 기록하는 원시장부임)

 회계상 거래가 발생하면 계정에 직접 전기하지 않고 먼저 분개를 하는 이유는 오류를 방지하기 위함임

 분개가 제대로 이루어져야만 그 다음 과정이 제대로 이루어질 수 있음

분개하는 절차의 예

핵심

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제5절. 분개와 분개장

분개의 표시방법

교육용으로 가장 많이 이용함

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제5절. 분개와 분개장

분개 연습

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제5절. 분개와 분개장

분개 연습

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제5절. 분개와 분개장

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제5절. 분개와 분개장

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1. 전기와 원장 및 계정의 형태

제6절. 전기와 총계정원장

 전기(posting): 분개장의 거래기록을 원장에 있는 해당 계정에 옮겨 적는 과정

• 원장(ledger)은 기업이 사용하고 있는 계정이 있는 장부

• 원장은 기업이 사용하고 있는 자산과 부채, 자본, 수익 및 비용을 나타내는 모든 계정을 모아 놓은 장부임

 원장의 형태(모양)

• 계정이 어떠한 형태이든 거래의 분개내용을 기록할 수 있어야 할 것임

• 즉, 최소한 계정의 명칭과 차변 또는 대변을 기록하는 장소 및 금액을 기록하는 장소는 있어야 함

 교육용으로 가장 많이 사용되는 계정의 형태는 T자형임(T자형은 계정을 둘로 분할하여 왼쪽에 차변을 기입하고 오른쪽에 대변을 기입하는 방법임)

원장에 있는 현금계정의 예

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2. 전기방법

제6절. 전기와 총계정원장

전기의 단계별 이해

(거래의 분석부터 전기까지) 핵심

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제6절. 전기와 총계정원장

분개와 전기의 예

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제6절. 전기와 총계정원장

거래의 유추

- 차변에 ‘1/2 차입금 ₩100,000’으로 기록되었으므로 현금의 증가이고, 상대(대변) 계정이 차입금이라는 부채이므로 차입금의 조달(증가)로 ₩100,000의 현금이 증가(유입)되었음

- 대변에 ‘1/5 급여 ₩30,000’이 기록되었으므로 현금의 감소이고, 상대(차변)계정은

급여라는 비용이므로 급여라는 비용의 발생으로 ₩30,000의 현금이 감소(유출)되

었음

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제6절. 전기와 총계정원장

(44)

사례. 재무제표공시 : ㈜ 농심의 외부감사인 감사보고서

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점검하기

이번 장의 학습목표였던 아래의 질문들에 답을 할 수 있습니까?

1. 회계상의 거래란 무엇인가?

2. 거래의 이중성이란 무엇인가?

3. 회계등식이란 무엇인가?

4. 대차평형의 원리란 무엇인가?

5. 계정기입의 원칙을 이해하는가?

6. 분개와 전기를 할 수 있는가?

수치

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참조

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