1. 기간별 보고의 가정이란 무엇인가?
2. 수익, 비용은 언제 인식(기록)하는가?
3. 결산 절차를 이해하는가?
4. 시산표를 작성하는 이유와 절차를 알고 있나?
5. 결산수정분개의 필요성과 목적은 무엇인가?
6. 재무상태표는 어떻게 작성하는가?
7. 포괄손익계산서는 어떻게 작성하는가?
8. 마감분개의 절차와 방법을 말할 수 있는가?
세부 학습목표
이번 강의가 끝나면 여러분은 아래의 질문에 답할 수 있어야 합니다.
1. 회계기간
제1절. 회계기간과 결산과정
일정한 기간 단위로 회계정보를 작성하여 제공하는 경우, 그 일정한 기간 단위를 회계기간(accounting period)이라 함
• 대기업이든 중소기업이든 관계없이 기업은 정보이용자를 위하여 기업의 재무상태 와 경영성과 등을 재무제표를 통해 주기적으로 작성하여 제공함
• 회계기간이 1년인 경우 이를 회계연도(fiscal year)라 함. 회계연도는 보통 특정한 달의 1일부터 시작하여 12개월 후의 마지막 날짜에 종료됨
회계기간 종료일을 보고기간말(결산일 또는 재무상태표일)이라 부름
핵심
2. 결산과정
제1절. 회계기간과 결산과정
기업은 회계기간이 종료되면 정보이용자에게 재무정보를 제공하기 위해 재무상태표 와 포괄손익계산서 등 재무제표를 작성해야 하는데, 이러한 회계절차를 결산이라 함
• 결산(closing)이란 회계기간이 종료되어 일정한 절차에 의해 재무제표를 작성하는 과정이라 할 수 있음
결산과정
1. 대차평형의 원리와 시산표
제2절. 시산표의 작성
복식부기에서는 모든 거래를 차변과 대변으로 나누어 동일한 금액으로 양변에 각각 분개한 다음, 차변에 분개된 금액은 총계정원장의 차변에 전기하고, 대변에 분개된 금액은 총계정원장의 대변에 전기함
모든 거래를 바르게 분개하고 또한 바르게 전기했다면 각 계정들의 차변을 합계 한 금액과 대변을 합계한 금액은 완전히 일치함(대차평형의 원리)
기업에서 발생한 모든 거래에 대한 분개 및 전기가 정확하게 이루어졌다면 대차 평형의 원리에 의하여 원장에 있는 모든 계정들의 차변합계액과 대변합계액은 일치되어야 하는데, 만일 일치하지 않는 경우에는 분개 및 전기 과정에서 어떤 오류가 있었음을 의미함
각 계정의 잔액을 산출하고, 대차평형의 원리에 의하여 분개 및 전기의 정확성을 검증하기 위해 원장에 있는 모든 계정들과 각 계정의 잔액을 집계하여 작성하는 일람표를 시산표(trial balance：T/B)라 함
시산표를 작성한 결과 만일 차변합계액과 대변합계액이 일치하지 않는다면, 이는 분개와 전기 중 적어도 하나 이상이 잘못 이루어졌음을 의미함
핵심
제2절. 시산표의 작성
1) 시산표란 분개 및 전기의 정확성 여부를 검증하기 위하여 작성하는 내부통제목적의 일람표를 의미하며, 외부보고목적으로 작성하는 재무제표는 아니다.
2) 시산표는 분개 및 전기의 정확성을 검증하는 수단이라는 점 이외에도 일정 시점에 있어서 원장에 어떤 계정들이 존재하고 있는지와 당해 계정들의 증가액과 감소액 및 잔액이 각각 얼마인지를 일목요연하게 파악할 수 있게 해 준다.
3) 시산표는 반드시 결산시점에서만 작성하는 것은 아니며, 내부통제의 목적으로 매주 또는 매월 말 등 필요할 때마다 작성할 수 있다.
시산표의 특성
2. 시산표의 작성과 종류
제2절. 시산표의 작성
① 시산표 양식의 계정과목란에 원장에 있는 모든 계정과목을 원장에 있는 순서대로 기입한다.
② 각 계정의 차변기입 총액과 대변기입 총액을 산출하여 차액(잔액)을 산출한다.
③ 잔액이 차변잔액이면 차변란에 금액을 기입하고, 대변잔액이면 대변란에 기입한다.
아주 특수한 경우를 제외하고 자산과 비용은 평상잔액이 차변에 발생하므로 차변 란에 기입될 것이며, 부채와 자본 및 수익은 평상잔액이 대변에 발생하므로 대변 란에 기입될 것이다.
① 시산표상의 차변합계와 대변합계를 각각 계산하여 일치하는가를 검증한다.
시산표 등식
자산＝부채＋자본
자산=부채＋자본금＋기초이익잉여금＋수익－비용－배당금
자산＋비용＋배당금＝부채＋자본금＋기초이익잉여금＋수익 (시산표 등식)
핵심
제2절. 시산표의 작성
합계잔액시산표
3. 시산표의 기능과 한계
제2절. 시산표의 작성
시산표에서 발견될 수 있는 오류
① 분개장： 계정기입원칙의 오류(차변과 대변 금액의 불일치, 자산이나 비용 계정을 부채 또는 자본이나 수익 계정을 사용하거나 그 반대의 경우)
② 원 장： 일부 계정의 전기 누락이나 이중전기 또는 전기금액의 오기, 계정집계(잔액 산출)상의 계산오류
③ 시산표： 원장에서 시산표에 옮겨 적을 때의 오류, 시산표상의 계산오류
시산표에서 발견될 수 없는 오류
① 거래에 대한 분개를 똑같이 누락하거나 전기를 누락한 경우
② 거래를 이중으로 분개하거나 이중으로 전기한 경우
③ 차변과 대변 모두 잘못된 동일한 금액으로 분개하거나 전기한 경우
④ 오류가 우연히 상계(상쇄)된 경우
1. 결산조정분개의 필요성과 목적
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
결산조정분개(year-end adjusting entry)란 기업의 재무상태나 경영성과 등을 적정히 나타내기 위해 계정의 기말잔액을 결산시점에서 수정하는 분개를 말함
기업은 결산조정분개를 통해 재무상태뿐만 아니라 수익과 비용을 적절히 대응시 켜 경영성과를 정확히 파악할 수 있음
결산조정분개의 필요성
(짚신세탁소 사례) 짚신세탁소는 1월 2일에 1월분과 2월분에 해당하는 임차료 ￦200,000을 현금으로 지급하였다. 이런 경우 그린세탁소의 1월 한 달간의 경영성과를 나타낸다면 임차료 로 얼마를 계상해야 하는가?
1개월분 임차료 ￦100,000만을 1월의 포괄손익계산서에 기록하고, 나머지는 미래(2월)에 상가 사무실을 이용할 수 있는 권리(즉, 자산)로서 재무상태표에 기록해야 할 것임
그러므로 1월의 경영성과와 1월 31일의 재무상태를 정확히 파악하기 위해서는 임차료로 계상한
￦200,000 중 임차료로 ￦100,000만을 계상하고 나머지 ￦100,000은 자산(선급임차료)으로 계상 하는 분개가 필요할 것임
2. 결산조정분개의 종류
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
일반적으로 회계기간말에 행하는 결산조정분개의 종류는 네 가지로 분류할 수 있음
핵심
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
1. 이연항목
(1) 비용의 이연 만약, 회계연도가 12월 31일로 종료(회계기간：1월 1일부터 12월 31일까지)된다면 시산표상의 임차료는 ￦12,000이 될 것 이며, 이에 대해 아무런 조정을 해주지 않는다면 20×7년도의 포괄손익계산서에 임차료 비용으로 ￦12,000 전액이 보고 될 것임
그러므로 이러한 경우 비용으로 계상된 임차료 일부를 감소시키고, 감소된 금액은 차기에 그에 해당하는 용역을 받을 권리 가 있으므로 자산으로 계상해야 함
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
이 경우 20×7년 12월 31일 현재 선급비용(선급임차료)이라는 자산이 ￦3,000만큼 과대계상되어 있음(왜냐하면 3개월치는 건물을 사용하여 가치가 소멸되었기 때문임)
따라서 20×7년 12월 31일까지 3개월에 해당하는 임차료 ￦3,000을 비용으로 계상하고 과대계상된 선급비용을 ￦3,000만 큼 감소시켜야 함
1. 이연항목
(1) 비용의 이연제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
1. 이연항목
(2) 수익의 이연 회계연도가 12월 31일로 종료(회계기간：1월 1일부터 12월 31일까지)된다면 시산표상의 임대료는 ￦12,000이 될 것이며, 이에 대해 아무런 조정을 해주지 않는다면 20×7년도의 포괄손익계산서에 임대료 수익으로 ￦12,000 전액이 보고될 것임
이런 경우 수익으로 계상된 임대료 일부를 감소시키고, 감소된 금액은 차기에 그에 해당하는 용역을 제공할 의무가 있으므 로 부채로 계상해야 함
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
1. 이연항목
(2) 수익의 이연 이런 경우 20×7년 12월 31일 현재 선수수익(선수임대료)이라는 부채가 ￦3,000만큼 과대계상되어 있음(왜냐하면 3개월치 는 이화회사가 건물을 사용함으로써 임대료 수익이 가득되었기 때문임)
따라서 20×7년 12월 31일까지 3개월에 해당하는 임대료 ￦3,000을 수익으로 계상하고 과대계상된 선수수익을 ￦3,000만 큼 감소시켜야 함
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
2. 발생항목
(1) 비용의 발생 만약 이화회사가 현금주의에 의해 그대로 재무제표를 작성한다면 임차료라는 비용이 과소계상되고, 미지급비용(미지급임 차료)이라는 부채가 과소계상됨(왜냐하면 종로회사의 건물을 3달간 사용하였으므로 3달간에 해당하는 비용과 함께 임차료 를 지급할 의무가 발생되었기 때문임)
따라서 포괄손익계산서에 임차료라는 비용을 보고하고, 재무상태표에 미지급비용이라는 부채를 계상하기 위해 다음과 같은 결산조정분개를 해야 함
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
2. 발생항목
(2) 수익의 발생 만약 종로회사가 현금주의에 의해 그대로 재무제표를 작성한다면 임대료라는 수익이 과소계상되고, 미수수익(미수임대료) 이라는 자산이 과소계상됨(왜냐하면 이화회사에 건물을 3달간 사용하게 하였으므로 3달간에 해당하는 수익과 함께 임대료 를 수취할 권리가 발생되었기 때문임)
회계에서는 이를 수익이 가득되었다고 하는데, 기업이 임대수익을 얻기 위해 해야 할 일을 다한 것을 의미함
따라서 포괄손익계산서에 임대료라는 수익을 보고하고, 재무상태표에 미수수익이라는 자산을 계상하기 위해 다음과 같은 결산조정분개를 해야 함
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
3. 소모품계정의 수정
기업이 경영활동을 하면서 소모품을 계속 소비하지만 소비할 때마다 비용으로 기록하지는 않음
그러나 회계기간 동안 얼마만큼의 소모품을 사용했는지를 알기 위해서는 회계기간말에 소모품이 얼마나 남아 있는지를 실사를 통해 파악해야 함
소모품 재고를 실사하여 사용한 만큼 소모품비라는 비용으로 기록하고 소모품 재고를 감소시키는 결산조정분개를 해야 함
1월 2일 소모품 ￦200,000을 구입하고 현금을 지급한 경우의 분개 (차) 소 모 품 200,000 (대) 현 금 200,000
12월 31일 현재 소모품 재고를 실사한 결과 ￦120,000어치가 남아 있음 (차) 소모품비 80,000 (대) 소 모 품 80,000
기업이 업무용 소모품을 구입하면서 전액을 소모품이라는 자산계정을 사용하지 않고 다음과 같이 소모품비라는 비용계정에 차변기입하기도 함
(차) 소모품비 200,000 (대) 현 금 200,000 이때에는 다음과 같은 결산조정분개가 필요함
(차) 소 모 품 120,000 (대) 소모품비 120,000
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
3. 소모품계정의 수정
소모품
1/1 200,000 12/31 900,000 기중구입액1,000,000
소모품비 12/31 900,000
1월 1일 소모품 기초재고가 ￦200,000이 있는데 ￦1,000,000의 소모품을 구입하면서 소모품(자산계정)에 다음과 같이 차기한 경우
(차) 소 모 품 1,000,000 (대) 현 금 1,000,000
12월 31일 현재 실사 결과 소모품 재고가 ￦300,000인 경우의 결산조정분개
(차) 소모품비 900,000 (대) 소 모 품 900,000
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
3. 소모품계정의 수정
1월 1일 소모품 기초재고가 ￦200,000이 있는데 ￦1,000,000의 소모품을 구입하면서 소모품비(비용계정)에 다음과 같이 차기한 경우
(차) 소 모 품 비 1,000,000 (대) 현 금 1,000,000
12월 31일 현재 실사 결과 소모품 재고가 ￦300,000인 경우의 결산조정분개
(차) 소 모 품 100,000 (대) 소 모 품 비 100,000
소모품 1/1 200,000 12/31 100,000
소모품비
기중구입액 1,000,000 12/31 100,000
따라서 다음 등식이 항상 성립함
소모품기초재고액+당기소모품구입액-기말소모품재고액=당기소모품사용액(소모품비)
그리고 결산조정분개는 당기소모품구입액을 어떻게 회계처리했느냐에 따라(자산 또는 비 용 계정처리) 달라지며 적절한 결산조정분개를 하고 나면 포괄손익계산서에 소모품비로 표시되는 금액은 ￦900,000이고, 재무상태표에 표시되는 소모품은 ￦300,000이 됨
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
3. 수정후시산표
수정전시산표 잔액을 산출한 총계정원장에 결산조정분개사항을 전기하면 전기된 항목에 대해 새로운 잔액이 산출됨
수정전시산표를 작성하듯 결산조정분개 사항을 전기한 후 작성하는 시산표를 수정후시산표 또는 조정후시산표라 함
수정후시산표 잔액은 기업의 재무상태나 경영성과를 나타냄
이 금액을 기준으로 자산과 부채 및 자본 계정을 모아 재무상태표를 작성하고, 수익과 비용 계정으로 포괄손익계산서를 작성함
제3절. 결산조정분개 (기말수정분개)
회계순환과정에서 결산조정분개가 이루어진 다음에는 수정된 계정잔액으로 재무제 표를 작성해야 함
이때 작성하는 재무제표가 재무상태표와 포괄손익계산서이며, 나머지 재무제표인 현금흐름표와 자본변동표는 추가정보를 필요로 함
제4절. 재무제표의 작성
짚신세탁소 사례
제4절. 재무제표의 작성
수정후시산표로부터 재무제표 작성
매출과 급여 등 포괄손익항목을 포괄손익계 산서에 표시함
현금과 단기차입금 등 재무상태항목을 재무 상태표에 표시함
포괄손익계산서상의 당기순이익은 이익잉여 금에 가산하고, 시산표상의 배당금은 차감함
재무상태표에는 기말이익잉여금이 표시됨
1. 임시계정의 마감
제5절. 임시계정과 장부의 마감
수익과 비용 및 배당금 계정을 임시계정(temporary accounts) 또는 명목계정 (nominal accounts)이라 함
이들 임시계정들은 특정 회계기간의 거래자료(손익과 이익의 처분)를 일시적으 로 기록해 두었다가 최종적으로 재무상태표의 이익잉여금계정으로 대체가 이루 어진 다음 소멸함
임시계정들은 일단 재무제표가 완성되면 그 역할이 종료되므로, 다음 회계연도 에는 각 계정별로 다시 새로운 거래를 처음부터 기록해 나가기 위해 장부상의 계정잔액을 정리하는 절차가 필요함(즉, 다음 회계연도를 위하여 임시계정의 잔액을 0으로 만들어야 함)
임시계정의 잔액을 0으로 만드는 절차를 마감절차(closing procedures)라 하고, 이를 위한 분개를 마감분개(closing entry) 또는 결산분개라 함
자산과 부채 및 자본 계정은 특정 회계기간이 지나도 계정잔액들이 소멸하지 않고 다음 회계기간에 이월되기 때문에 영구계정(permanent account) 또는 실질계정
핵심
핵심
2. 임시계정의 마감절차와 마감분개
제5절. 임시계정과 장부의 마감
임시계정은 그 잔액을 이익잉여금계정으로 대체함으로써 마감된다. 수익과 비용 등의 손익계정은 이익잉여금계정으로 직접 대체하기도 하지만 손익을 일목요연하게 파악 하기 위하여 집합손익(income summary)계정을 이용하는 것이 일반적임
마감절차
핵심제5절. 임시계정과 장부의 마감
짚신세탁소의 마감분개
제5절. 임시계정과 장부의 마감
임시계정(T-계정)의 마감 영구계정(T-계정)의 마감
1. 정산표의 의의와 종류
제6절. 정산표를 이용한 재무제표 작성
정산표는 수정전시산표의 작성부터 재무제표 작성까지의 절차를 오류 없이 용이하게 하기 위한 것임
시산표를 작성하고 결산조정분개를 행한 다음 재무제표를 작성하게 되는데, 이 과정에서 오류를 범하지 않고 재무제표를 용이하게 작성하기 위해 대부분의
기업에서는 정산표(work sheet)를 사용하고 있음
제6절. 정산표를 이용한 재무제표 작성
2. 정산표의 작성
① 계정과목란에 수정전잔액시산표의 계정과목을 옮겨 적는다.
② 수정전시산표란에 잔액시산표의 차변 및 대변에 기록되어 있는 금액을 옮겨 적는다.
③ 결산조정사항에 대한 결산조정분개를 분개장에 한 후, 결산조정분개란에 차변과 대변 을 구분하여 기입한다.
④ 시산표의 금액과 결산조정분개의 금액을 합하여 수정후시산표란에 적는다.
⑤ 수정후시산표에 있는 항목 중 수익과 비용에 속하는 계정과목은 포괄손익계산서란의 차변 또는 대변에 옮겨 적고, 자산과 부채 및 자본에 속하는 계정과목은 재무상태표란 의 차변 또는 대변에 옮겨 적는다.
⑥ 포괄손익계산서란과 재무상태표란의 차변합계액 및 대변합계액의 차액을 구하고, 그 금액(차액)을 당기순이익(순손실)으로 하여 각각 합계가 적은 쪽에 기입한다.
⑦ 각 난의 합계액을 적고, 두 줄의 밑줄을 그어 정산표를 완성한다.
