세부 학습목표
이번 강의가 끝나면 여러분은 아래의 질문에 답할 수 있어야 합니다.
1. 원가흐름가정을 도입하는 이유는 무엇인가?
2. 선입선출법 가정을 이용한 회계처리방법은?
3. 후입선출법 가정을 이용한 회계처리방법은?
4. 평균법 가정을 이용한 회계처리방법은?
5. 감모손실과 저가평가란 무엇인가?
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
재고자산 또는 매출원가 결정시 적용되는 매입단가 결정방법에 대하여 검토
수익․비용 대응의 원칙에 의해 할 수만 있다면 실제로 판매된 상품과 판매되지
않고 남아 있는 상품의 원가를 개별적으로 추적하여 매출원가와 재고자산 금액으로 기록하는 것이 가장 바람직
그러나 현실적으로 대부분의 기업에서 이러한 방법은 가능하지 않기 때문에 기말재고자산 또는 매출원가를 결정하기 위해 수량에 곱하는 단가를 결정할 때 인위적으로 원가흐름을 가정할 필요가 있음
핵심
1. 개별법
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
개별법(specific identification method)은 실제의 단위당 취득원가를 기준으로 매출 원가와 기말재고액을 결정하는 방법
개별법에 의하면 상품매입 시 가격표를 부착한 후 상품매출 시 가격표를 집계하여 매출원가를 산정하고, 결산일 현재 창고나 매장에 남아 있는 상품의 원가표를 집계 하여 기말재고액을 산정
개별법은 실제원가흐름을 적용하여 실제의 매출원가와 실제의 기말재고액을 구할 수 있기 때문에 이론적으로 가장 타당한 원가배분방법
상품을매입 마다 가격표를 부착하여 관리하는 것이 현실적으로 쉽지 않기 때문에 소수의 고가품(보석, 자동차, 선박, 부동산 등)을 취급하는 경우에만 적용이 가능
상호교환이 가능한 다량의 동질적인 재고자산에 대해 적용하는 것은 적절하지 않으므로 이러한 상황에서는 매출원가와 기말재고자산가액을 결정하기 위하여 물량흐름과는 관계없이 원가흐름을 가정
원가흐름가정으로는 선입선출법, 후입선출법, 평균법 등이 있음
2. 선입선출법
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
선입선출법(first in first out method：FIFO)은 먼저 매입한 상품이 먼저 판매되는 것으로 가정하여 매출원가와 기말재고액을 결정하는 방법
상품재고장에 기록되어 있는 단가를 매입순으로 판매한 상품에 배분하기 때문에 과거 매입한 상품의 단가가 매출원가를 구성, 최근 매입상품의 단가가 기말재고액 구성
인플레이션 경우 : 후입선출법이나 평균법보다 이익이 과대 계상되는 특징이 있음
재고자산의 수량결정방법에 따른 특징
실지재고조사법 : 실사시점에서의 판매가능한 원가 전부가 원가배분범위. 따라서 재고가 거의 없는 경우 가장 최근에 매입한 상품의 단가도 매출원가로 배분 가능
계속기록법 : 매출시점 이전 매입분이 원가배분범위 . 따라서 매출시점 이전에 매입한 상품의 단가만 매출원가로 배분할 수 있으며, 매출시점 이후에 매입한 상품의 단가는 전액 기말재고로 배분되어야 함
선입선출법을 사용하는 경우에 실지재고조사법과 계속기록법에 관계없이 매출원가와
핵심
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
기본자료
도난이나 증발 등 재고자산의 감모수량은 없다고 가정
선입선출법/실지재고조사법에 의한 매출원가와 기말재고
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
선입선출법/계속기록법에 의한 매출원가와 기말재고
3. 후입선출법
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
후입선출법(last in first out method：LIFO)은 나중에 매입한 상품이 먼저 판매되는 것 으로 가정하여 매출원가와 기말재고액을 결정
단가를 매입순서의 역순으로 판매된 상품에 먼저 배분. 때문에 최근 매입 상품의 단가가 매출원가 구성, 과거 매입 상품의 단가가 기말상품재고액 구성
문제점 : 재무상태표에 표시되는 상품의 원가는 과거 낮은 취득원가로 구성됨
장점 : 매출원가는 최근의 취득원가로 표시되어 합리적인 수익·비용의 대응이 이루어짐
인플레이션의 경우 : 평균법이나 선입선출법에 비하여 매출원가가 높게 산정되므로 당기순이익과 법인세가 가장 적게 산정. 즉, 법인세이연효과가 있음
재고자산의 수량결정방법에 따른 특징
계속기록법 & 후입선출법 : 매출시점 이전에 매입한 상품의 역순으로 판매된 것으로 가정. 매출시점 이후에 매입한 최근상품이 기말재고액을 구성
실지재고조사법 & 후입선출법 : 판매가능한 상품의 역순으로 판매가 된 것으로 가정.
최근 구입한 상품은 판매되고 과거에 매입한 상품이 기말재고액을 구성
핵심
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
한국채택국제회계기준에서는 후입선출법의 적용을 배제하고 있음
후입선출법은 실제 원가흐름을 신뢰성 있게 반영하지 못함
재무상태표에 표시되는 재고자산이 오래 전에 취득한 단가를 반영함으로써 영 업성과를 왜곡 표시할 가능성이 큼
후입선출법/실지재고조사법에 의한 매출원가와 기말재고
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
후입선출법/계속기록법에 의한 매출원가와 기말재고
4. 평균법
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
평균법(average method)은 상품의 총취득원가를 상품수량으로 나누어 단위당 평균 취득원가를 산정한 후, 이를 매출수량과 기말재고수량에 곱하여 매출원가와 기말상품 재고액을 결정하는 방법
평균법에는 수량파악방법에 따라 총평균법, 이동평균법이 있음
a. 총평균법 (가중평균법：weighted average method) : 실지재고조사법&평균법
총평균법이란 단위당 총평균원가를 산정한 후, 이를 각각 매출수량과 기말재고 수량에 곱하여 매출원가와 기말재고액을 결정하는 방법
총평균법에 의하면 매출시점 이후 매입액도 평균원가의 산정대상에 포함됨
총평균법은 계속기록법과는 병행하여 사용할 수 없는 방법이며, 총평균법에 의한 단위당 평균취득원가는 다음과 같은 산식에 의하여 결산일에 한 번 계산하므로 기중 매출시점에서는 매출원가를 산정할 수 없음
단위당 총평균원가
핵심
핵심
제4절. 재고자산의 원가흐름가정
b. 이동평균법 (moving average method) : 계속기록법 & 평균법
이동평균법이란 단위당 평균취득원가를 산정한 후, 이를 매출수량에 곱하여 매출원가를 산정하고 기말재고액은 판매가능한 상품의 원가에서 매출원가 를 차감함으로써 산정하는 방법
기초재고액과 매출시점 이전의 상품매입액을 합산하여 단위당 평균취득 원가를 산정하므로 계속기록법에 의하여 원가배분을 하는 경우에 사용할 수 있는 원가배분방법이므로 이동평균법은 실지재고조사법과는 같이 사용 될 수 없음
이동평균법에 의한 단위당 평균취득원가는 다음과 같은 산식에 의하여 매입이 있을 때마다 계산
단위당 이동평균원가
매입단가는 매입이 이루어질 때마다 새로 계산
핵심
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
평균법/실지재고조사법(총평균법)에 의한 매출원가와 기말재고
평균법/계속기록법에 의한 매출원가와 기말재고
5. 각 방법의 비교
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
완만한 인플레이션인 경우, 물가가 상승하므로 시간이 경과함에 따라 매입단가는 증가
기본자료
실지재고조사법을 사용하고 매출액 ￦13,000, 기타비용 ￦3,000, 법인세율 30% 가정
원가흐름가정의 비교(포괄손익계산서)
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
어느 방법을 사용하든 기초재고액과 당기매입액의 합계로 표시되는 판매가능한 상품의 원가는 동일
물가 상승 경우, 매출원가가 최근 매입원가로 이루어졌기 때문에 후입선출법에 의한 당기순이익과 법인세비용은 다른 두 방법에 비해 낮음
선입선출법에 의한 재고자산이 가장 큰 이유는 가장 최근에 매입한 자산이
기말재고로 남아 있다고 가정하고 있기 때문에 기말재고액은 역으로 선입선출법 이 가장 크고 후입선출법이 가장 작음
그러므로 재무상태표에 보고되는 자산가액을 현행원가에 가까운 금액으로 보고하 기 위해서는 선입선출법을 적용하는 것이 바람직함
선입선출법은 법인세비용차감전순이익이 크게 보고되어 법인세 지출이 증가하는 문제점이 있는 반면, 후입선출법은 재무상태표에 보고되는 자산가액이 과거의 낮은 가액으로 표시된다는 문제점이 있음
원가흐름가정간의 비교 (물가가 지속적으로 상승하는 경우) (1) 기 말 재 고： 선입선출법＞평균법＞후입선출법
핵심
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
제1절. 재고자산의 원가흐름가정
1. 재고자산감모손실
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
재고자산의 감모(shortage)란 계속기록법에 의해 파악된 장부상 재고수량보다 실지재고조사 법에 의하여 파악된 실지재고수량이 부족한 것을 의미함
재고자산의 감모는 상품의 분실․도난․파손․증발 등의 원인에 의하여 발생하는 것으로 계속기록법과 실지재고조사법을 같이 사용해야 파악할 수 있음
발생원인에 따른 분류
정상적인 감모 : 업종의 특성에 따른 구조적 원인 (어쩔수 없이 발생)
비정상적 원인에 의한 감모 : 재고관리자의 부주의, 태만, 관리소홀 등의 인위적인 원인
이에 대한 회계처리방법으로는 매출원가법과 기타비용법이 있음
회계처리
K-IFRS는 이에 대한 회계처리방법을 명확히 규정하고 있지 않아 정상, 비정상에 관계없이 감모손실 전체를 매출원가 혹은 기타비용으로 처리 가능
정상적 감모 : 당해 상품을 판매하는 한 어쩔 수 없이 발생하게 되는 감모를 의미하므로 매 출에 관련된 부수적 비용으로 보아 매출원가로 인식
핵심
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
실지재고조사법하에서 재고자산의 감모에 의한 수량손실을 매출원가로 인식하기 위해 서는 매출원가를 인식하기 위한 결산조정분개시 실지재고액을 매출원가계정의 대변에 기록함과 동시에 상품계정의 차변에 기록해야 함
실지재고조사법하의 감모손실에 대한 매출원가
(차) 상 품(기말) ××× (대) 매 출 원 가 ×××
* 상품계정에 차기되는 금액은 실지재고액임.
매출원가계정의 대변에 실지재고액을 기록하면 매출원가계정에서 종속적으로 결정되 는 매출원가에 감모손실이 자동적으로 포함됨
기본자료
기초재고액이 ￦300, 당기매입액이 ￦1,300, 판매가능한 상품의 원가가 ￦1,600이라 1. 매출원가법：정상적인 감모
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
실지재고조사법하의 감모손실에 대한 매출원가법
매출원가법하의 매출원가(실지재고조사법)
계속기록법을 적용하는 경우 감모손실이 파악되는 경우에는 감모액만큼 상품계정 에 대기하고, 매출원가계정에 차기함. 후에 감모액만큼 매출원가가 증가되고 상품 계정이 감소
계속기록법하의 감모손실에 대한 매출원가법
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
2. 기타 비용법：비정상적인 감모
실지재고조사법하에서 감모에 의한 수량손실을 기타비용인 재고자산감모손실로 인식하기 위해서는 매출원가를 인식하기 위한 결산조정분개시 기말재고액을 어떠한 금액으로 상품계정에 차기했느냐에 따라 달라짐
실지재고조사에 의한 기말재고액을 상품계정의 차변에 기록하고 매출원가계정의 대변에 기록하였다면 감모손실이 이미 매출원가에 포함되는 결과를 초래함
그러므로 이를 기타비용인 재고자산감모손실로 별도로 보고하기 위해서는 감모액 만큼 매출원가계정에 대기하고 동액을 재고자산감모손실로 처리해야 함
실지재고조사법하의 감모손실에 대한 기타비용법(1)
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
결산조정분개시 상품계정에 장부상 재고를 차기하고 동액을 매출원가계정에
대기한 경우, 매출원가 금액이 감모손실을 제외한 장부상 금액으로 표시됨.
그러나 상품계정에는 장부상 금액을 차기하였으므로 이 금액에는 감모손실이 포함 되어 있음. 그러므로 재무상태표에 실지재고액을 보고하기 위해서는 감모손실 금액만큼을 상품계정에 대기하고 동액을 재고자산감모손실계정의 차변에
기록해야 함
실지재고조사법하의 감모손실에 대한 기타비용법(2)
어느 방법을 사용하든 결과는 동일 하지만 가급적 (1)의 방법을 추천.
(1)의 방법에서는 포괄손익계산서의 매출원가에 기타비용으로 보고되는
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
기타비용법하의 매출원가(실지재고조사법)
계속기록법에서 비정상적 감모손실이 파악되는 경우에는 비정상적 감모액만큼 상품계정에 대기하고, 재고자산감모손실계정에 차기.
이렇게 하면 비정상적 감모액만큼 기타비용이 증가하고 상품계정이 감소
위의 예에 대해 계속기록법을 적용하는 경우에는 다음의 결산조정분개를 해야 함.
계속기록법에서는 비정상재고감모손실 정보가 매출원가에 나타나지 않음
계속기록법하의 감모손실에 대한 기타비용법
핵심
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
2. 재고자산의 저가 평가
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
공정가치(재고자산의 경우 판매가격)의 상승은 미실현이익으로 재고자산의 경우 판매 가 이루어져야만 현금으로 전환되기 때문에 재고자산은 공정가치로 평가하지 않음
판매를 위해 보유하고 있는 재고자산의 경우 물리적으로 손상되거나 진부화 또는
판매가격이 하락하여 원가도 회수하기 곤란한 경우, 기업의 재무상태나 경영성과 또는 미래의 현금흐름을 적정히 평가하는 데 문제가 될 수 있으므로 공정가치법 또는
원가법을 지양하고 시가가 원가보다 하락한 경우에만 시가로 표시하는 방법을 사용
재고자산의 저가법(lower of cost or market：LCM)이란 원가와 시가 중에서 낮은 금액 으로 평가하는 방법
저가로 평가하는 이유
예상되는 손실을 즉시 인식, 재고자산의 과대계상을 방지하기 위함 저가법으로 평가하는 이유
핵심
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
K-IFRS는 재고자산의 원가와 비교할 시가로 순실현가능가치를 사용하도록 함
순실현가능가치(net realizable value：NRV)는 정상적인 영업과정의 예상 판매 가격에서 예상되는 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액으로 정의
재고자산에 대한 저가법 분류
개별 항목(종목)별 : 가장 낮게 평가되는 방법으로서, K-IFRS 허용
그룹별(조별)
총액 기준
재고자산을 저가로 평가함으로써 발생하는 재고자산의 평가손실은 향후 매출수익 의 감소를 초래한다는 측면에서 매출원가로 보고하는 방법이 타당
이런 경우 평가손실은 재고자산평가충당금으로 회계처리하고 재무상태표에는 저가법의 적용방법
핵심
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
제2절. 재고자산감모손실과 저가 평가
재고자산감모손실([예제 8-3])과 재고자산평가손실(￦20이라고 가정)을 매출원가에 반영하는 방법을 표시
♣ (주)농심의 중요한 회계정책 주석사항(일부)
▪ 재고자산： 재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 표시하고 있습니다. 당사는 재고자산을 아래의 방법에 의하여 산정된 취득원가로 평가하고 있으며, 제품, 재공품 및 반제품의